Перш за все слід виходити з того, що ПКУ не містить чітких правил щодо виключення окремих видів доходів із Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок). Підпункт 298.8.3 ПКУ визначає лише загальний механізм розрахунку, без деталізації таких доходів. Водночас сам Розрахунок подається відповідно до пп. 298.8.1 ПКУ, а його форма затверджена Наказом №772, однак порядок її заповнення фактично обмежується примітками та поясненнями в самій формі.
Оскільки джерелом для розрахунку є бухгалтерський облік, загальний дохід формується за правилами НП(С)БО 15. Це означає, що до нього включаються всі види доходів, у тому числі й державна підтримка, якщо вона визнається доходом у бухгалтерському обліку. Таким чином, компенсація відсотків та компенсація вартості техніки у будь-якому випадку потрапляють до загального доходу.
Далі виникає питання їх можливого виключення. Для цього передбачено рядок 3.1 Розрахунку, однак його застосування є обмеженим. Незважаючи на широку назву «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» фактично він охоплює лише бюджетну дотацію за ст. 16-1 Закону №1877. Інші види підтримки під ці критерії не підпадають.
Саме на цьому базується позиція ДПС, викладена у ЗІР: компенсація за програмою «5-7-9», компенсація вартості техніки, а також інші види фінансування не включаються до рядка 3.1. Як наслідок, вони не виключаються із доходу і впливають на частку сільськогосподарського товаровиробництва, зменшуючи її.
ЗІР, категорія 108.01.02: «Чи враховуються ЮО – платником ЄП четвертої групи, яка отримує цільове фінансування з різних джерел, у рядку 3.1 розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва: сума компенсації відсотків за кредитом за програмою «5-7-9», сума доходу, визначена пропорційно сумі нарахованої амортизації основних засобів, придбаних за рахунок коштів мікрогрантів, що надаються відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 21 червня 2022 року №738, кошти, надані в межах програми ФАО (ООН) щодо розподілу ваучерів для закупівлі насіннєвого матеріалу у разі якщо оплата за насіння здійснюється ФАО, а підприємство отримує та використовує відповідний насіннєвий матеріал?»
Водночас є лист ДПСУ від 09.02.2024 №679/ІПК/99-00-04-03-03ІПК, у якому ДПС зазначила, що компенсація відсотків за програмою «5-7-9» не повинна враховуватись при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва. Це свідчить про можливість альтернативного підходу, однак така позиція має індивідуальний характер.
Коментар консультанта
Ключова проблема полягає саме у застарілості форми Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва. Вона розроблялася в умовах, коли основним видом державної підтримки була бюджетна дотація за Законом №1877, і відповідно логіка рядка 3.1 була прив’язана виключно до цього інструменту.
Станом на сьогодні система державної підтримки суттєво змінилася: з’явилися програми компенсації відсотків («5-7-9»), часткова компенсація вартості техніки, гранти, міжнародна допомога тощо. Однак форма Розрахунку не була адаптована до цих змін і фактично не враховує нові економічні реалії.
У результаті виникає ситуація, коли:
- за бухгалтерськими правилами такі суми визнаються доходом;
- механізм їх виключення з розрахунку обмежений лише бюджетною дотацією;
- відбувається викривлення економічного змісту показника частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Тобто показник, який мав відображати частку доходу від сільськогосподарської діяльності, фактично починає залежати від обсягів державної підтримки, що не є його прямою метою.
Саме тому існуючий підхід ДПС є формально правильним, але економічно дискусійним. До моменту оновлення форми Розрахунку або внесення змін до ПКУ ця проблема зберігатиметься, і платники фактично змушені діяти в умовах нормативної невизначеності.
Висновок
Станом на сьогодні підхід ДПС зводиться до того, що до рядка 3.1 включається лише бюджетна дотація за Законом №1877. Інші види державної підтримки, зокрема компенсація відсотків за програмою «5-7-9» та компенсація частини вартості сільгосптехніки формально не підпадають під ці критерії, а тому залишаються у складі доходу та зменшують частку сільськогосподарського товаровиробництва.
Водночас наявність окремої ІПК щодо «5-7-9» свідчить про можливість іншого підходу, однак він не є універсальним. Тому до внесення змін у законодавство платник змушений або дотримуватись позиції ДПС, або отримати власну ІПК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
