Єдиний податок при погашенні валютних військових ОВДП у 2026 році: дисконт 3 000 євро (аудіоверсія)

За економічною сутністю операції та правилами бухобліку об’єктом оподаткування єдиним податком має бути не вся номінальна вартість (300 000 євро), а дисконт — різниця між номінальною вартістю та ціною придбання: 300 × (1000 – 990) = 3 000 євро, перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату надходження коштів. Повернена сума інвестиції (297 000 євро) доходом не є.

Водночас звертаємо увагу: в актуальних роз’ясненнях ДПС дотримується жорсткого фіскального підходу, наполягаючи на оподаткуванні всієї суми коштів, що надходить при погашенні (300 000 євро), що створює ризик перевищення граничного річного ліміту доходу. Купонний дохід і позитивні курсові різниці включаються до доходу в загальному порядку.

Право на придбання ОВДП

ДПС у Закарпатській області в роз’ясненні від 06.03.2026 зазначило, що юридична особа – платник єдиного податку, яка не є фінансовою установою та здійснює разову операцію з військовими облігаціями за рахунок власних коштів, може перебувати на спрощеній системі за умови дотримання вимог глави 1 розділу XIV ПКУ. Купівля та продаж таких облігацій на постійній (систематичній) основі можуть розглядатися контролерами як фінансове посередництво (пп. 6 п. 291.5.1 ПКУ), що заборонено для спрощеної системи.

Дохід при погашенні: колізія підходів

Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ПКУ доходом юридичної особи – платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі. Датою отримання є дата надходження коштів (п. 292.6 ПКУ), а дохід в іноземній валюті перераховується у гривні за курсом НБУ на дату його надходження (п. 292.5 ПКУ). Також з доходу юридичні особи на ЄП сплачують військовий збір у розмірі 1%.

Щодо визначення об'єкта оподаткування при погашенні ОВДП на практиці склалися дві протилежні позиції:

1. Економічно обґрунтована позиція (на користь платника)

Раніше ДПС в ІПК від 22.10.2021 №3983/ІПК/99-00-18-04-03-06 роз'яснювала, що повернення коштів при погашенні ОВДП не призводить до збільшення власного капіталу, тому до доходу платника єдиного податку включається лише різниця між номінальною вартістю та ціною придбання (дисконт — 3 000 євро). Цей підхід докладно розглянуто в публікації «Особливості обліку та оподаткування ОВДП у платника ЄП ІІІ групи».

2. Фіскальна позиція ДПС

В останніх роз'ясненнях — зокрема в ІПК ДПС від 28.09.2026 №5726/ІПК/99-00-04-03-03, а також ІПК від 29.07.2025 №4093/ІПК/99-00-04-03-03 та ІПК від 09.07.2026 №3979/ІПК/99-00-04-03-03 — податківці виходять із буквального трактування ст. 292 ПКУ. Контролери стверджують, що спрощена система не передбачає зменшення виручки на суму витрат, понесених на придбання цінних паперів, а тому доходом юрособи-єдинника є вся сума коштів, яка зараховується на її рахунок у результаті погашення ОВДП (тобто вся сума в 300 000 євро).

Зверніть увагу: визнання доходом усіх 300 000 євро несе пряму загрозу виходу за граничний річний ліміт доходу третьої групи (1167 розмірів мінімальної заробітної плати), що тягне за собою оподаткування перевищення за подвійною ставкою та примусове переведення на загальну систему. Щоб убезпечити себе від фіскальних донарахувань, перед погашенням облігацій варто отримати власну індивідуальну податкову консультацію.

Купонний дохід і курсові різниці

Виключення пасивних доходів (процентів) зі складу доходу п. 292.1 ПКУ передбачає виключно для фізичних осіб – підприємців. Купонний дохід юридичної особи включається до доходу платника єдиного податку в повній сумі на дату кожного фактичного надходження коштів за офіційним курсом НБУ на цю дату (див. публікацію «Юрособа-«єдинник» отримала дохід від військових ОВДП: що з єдиним податком?»).

ОВДП, номіновані в євро, погашаються у фіксованій сумі валюти, тому вважаються монетарною статтею (п. 4 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»). Курсові різниці розраховуються на кожну дату балансу та на дату погашення. За сталою практикою ДПС позитивні курсові різниці включаються до оподатковуваного доходу юрособи на ЄП, а від’ємні – базу оподаткування не зменшують (роз’яснення ГУ ДПС у Закарпатській області від 06.02.2026; Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 19.02.2026). Про оподаткування купонного доходу також писали у публікації «Юрособа-«єдинник» отримала дохід від військових ОВДП: що з єдиним податком?».

Висновки

• За нормами бухгалтерського обліку та ліберальною ІПК ДПС від 22.10.2021 №3983/ІПК/99-00-18-04-03-06 доходом при погашенні 300 ОВДП визнається лише дисконт 3 000 євро (перерахований за курсом НБУ на дату надходження), а повернення вартості придбання 297 000 євро доходом не є;
• Згідно з актуальною фіскальною позицією ДПС, оподаткуванню підлягає вся сума погашення (300 000 євро), через що підприємству вкрай рекомендовано завчасно отримати персональну ІПК;
• Купонний дохід юрособи оподатковується єдиним податком у повному обсязі за курсом НБУ на дату кожного зарахування на рахунок;
• Позитивні курсові різниці за валютними ОВДП на дату балансу та дату погашення включаються до доходу юрособи-єдинника третьої групи, а від’ємні – базу оподаткування не зменшують;
• Купівля та погашення ОВДП мають здійснюватися за рахунок власних тимчасово вільних коштів і не мати ознак регулярного фінансового посередництва.