Курсові різниці з експорту у юрособи на ЄП групи ІІІ у 2026 році: позиція ДПС та ст. 292 ПКУ (аудіоверсія)

Юридичні особи — платники єдиного податку третьої групи, попри спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести повноцінний бухгалтерський облік за національними стандартами, включно з переоцінкою монетарних статей балансу. Це прямо випливає з вимог НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»: кошти на валютних рахунках є монетарною статтею, а тому підлягають обов'язковій переоцінці на дату балансу — тобто на кінець кожного звітного кварталу — із застосуванням офіційного курсу НБУ, встановленого на кінець відповідного дня.

Базове правило визначення доходу закріплене у пп. 292.5 ПКУ: валютний дохід перераховується у гривню за курсом НБУ, чинним на дату його фактичного отримання. Однак це лише перший крок — надалі, якщо валюта залишається на рахунку невитраченою, виникає питання про облік подальших курсових коливань.

Тут визначальною є фіскальна позиція податкових органів, викладена в категорії 108.01.02 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР ДПС) («Чи включаються до доходу ЮО – платника ЄП третьої групи курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти?»). Підхід контролюючого органу є асиметричним:

• якщо перерахунок курсової різниці на дату балансу дає позитивний результат (курс НБУ зріс порівняно з датою зарахування валюти), таку суму належить включити до складу оподатковуваного доходу;
• якщо ж результат перерахунку від'ємний (курс НБУ впав), ця сума доходу не зменшує — від'ємні курсові різниці для цілей єдиного податку просто ігноруються.

Ця позиція є усталеною і зберігається попри неодноразові заперечення з боку бізнес-спільноти — податківці послідовно її не переглядають.

Аналогічний асиметричний підхід діє і щодо продажу валютної виручки, отриманої від експортної операції (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР, 108.01.02: «Чи виникає дохід у ЮО – платника ЄП третьої групи від продажу іноземної валюти, отриманої від здійснення операцій з експорту товарів, робіт, послуг?»). Правила застосовуються залежно від моменту продажу:

1. Якщо валюта продається до дати звітного балансу (в межах того ж кварталу, коли надійшла), до доходу включається лише позитивна різниця між сумою, вирученою від продажу, та сумою, за якою ця валюта була зарахована на рахунок (перерахована за курсом НБУ на дату надходження);
2. Якщо валюта на кінець кварталу залишається непроданою, на дату звітного балансу проводиться її переоцінка за стандартами бухобліку — і знову ж таки в дохід потрапляє тільки позитивна різниця такого перерахунку;
3. Якщо продаж відбувається вже в наступному кварталі (після дати балансу), до доходу включається позитивна різниця між виручкою від продажу та сумою, визначеною за курсом НБУ на дату закінчення попереднього звітного кварталу.

Варто зауважити, що зазначені правила стосуються саме юридичних осіб на єдиному податку. Для фізичних осіб-підприємців на спрощеній системі діє інша логіка: оскільки ФОП не ведуть бухгалтерського обліку за НП(С)БО, вони не здійснюють жодного перерахунку курсових різниць — їхнім оподатковуваним доходом є виключно сума валютної виручки, перерахована в гривню за курсом НБУ на дату її зарахування на рахунок. Відповідно, вимога збільшувати дохід на суму від продажу валюти чи позитивних курсових різниць до ФОП податківцями не висувається.

Висновки

• Юридичні особи — платники єдиного податку групи 3 зобов'язані переоцінювати залишки валюти на рахунках на кожну дату балансу, і за позицією ДПС до доходу включається лише позитивний результат такої переоцінки, тоді як від'ємні курсові різниці базу оподаткування не зменшують;
• Порядок оподаткування доходу від продажу валютної виручки залежить від моменту продажу відносно дати звітного балансу, але в усіх трьох варіантах ДПС наполягає на врахуванні виключно позитивної різниці між сумою продажу та раніше визначеною гривневою вартістю валюти;
• Для фізичних осіб-підприємців на єдиному податку такі правила не застосовуються: оскільки ФОП не ведуть бухобліку за НП(С)БО, курсові різниці не перераховуються, а оподатковується лише сума валютної виручки за курсом НБУ на дату її надходження.