Бухгалтерський облік
Придбані ОВДП визнаються фінансовими інвестиціями та відображаються за собівартістю (пп. 4 НП(С)БО 12): Дт 143 (або 352) — Кт 311.
Оскільки облігації утримуються до погашення, застосовується амортизована собівартість (пп. 10 НП(С)БО 12). Це означає, що різниця між ціною придбання та номіналом не є разовою втратою, а системно розподіляється протягом строку утримання. У випадку придбання вище номіналу виникає премія, яка економічно є "переплатою" за підвищений купонний дохід.
- Амортизація премії визнається витратами та зменшує балансову вартість інвестиції: Дт 952 — Кт 143/352;
- Паралельно визнається купонний дохід: Дт 373 — Кт 732;
- Таким чином, в обліку відображається реальна дохідність інструменту: валовий купонний дохід коригується на суму премії, яка фактично є компенсацією переплати. На дату погашення балансова вартість інвестиції дорівнює номіналу: Дт 311 — Кт 143/352.
Отже, бухгалтерський облік формує економічно обґрунтований фінрезультат через механізм ефективної ставки. Числовий приклад розрахунку можна подивитися безпосередньо в Додатку 1 НП(С)БО 12 або нашій консультації тут.
Особливості оподаткування
Для платника ЄП ІІІ групи відповідно до пп. 292.1 ПКУ дохід визнається виключно за фактом надходження коштів. Відповідно до позиції ДПС (ІПК №3983/ІПК/99-00-18-04-03-06):
- купонний дохід включається до бази ЄП;
- дисконт (за наявності) також є доходом;
- сума погашення (номінал) не є доходом, оскільки це повернення інвестиції.
Премія ж є витратами тому не враховується і не зменшує об’єкт оподаткування.
Ключова особливість полягає у розриві між бухгалтерським та податковим підходами. У бухобліку премія поступово визнається витратами (Дт 952), зменшуючи фінансовий результат. Натомість у податковому обліку вона ігнорується повністю. У результаті оподатковується весь купонний дохід без урахування економічних витрат на придбання інструменту.
Це означає, що ефективна податкова ставка на такі операції фактично зростає. Чим більша премія, тим сильніше викривлення між реальним фінансовим результатом і базою оподаткування. Тому для платника ЄП інвестиції в ОВДП за ціною вище номіналу є менш податково ефективними, ніж інструменти з дисконтом або нижчою ціною придбання.
Висновок
1. В обліку: ОВДП відображаються за амортизованою собівартістю, премія поступово списується у витрати через амортизацію, а купонний дохід визнається доходом;
2. В оподаткуванні: Платник ЄП ІІІ групи включає до доходу лише отримані кошти — купон і дисконт, але не номінал; премія не зменшує базу ЄП;
3. Через ігнорування премії у податковому обліку фактичне податкове навантаження підвищується, тому купівля ОВДП вище номіналу є менш вигідною для платників ЄП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
