Як вести облік облігації внутрішньої державної позики?

ОВДП є фінансовими інвестиціями, а тому в бухгалтерському обліку їх слід відображати за правилами, визначеними у НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

З положень цього стандарту випливає, що ОВДП первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, яка складається з (п. 4 НП(С)БО 12):

• ціни придбання ОВДП, яка може бути більшою, меншою або дорівнювати їхній номінальній вартості; 
• комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів (за їх наявності);
• інших витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції (наприклад, послуги фінансового посередника).

Рахунок, на якому слід вести облік ОВДП, залежить від строку їх погашення, а саме:

• корострокові ОВДП слід обліковувати на субрахунку 352 «Іншi поточні фінансові інвестиції»;
• довгострокові та середньострокові – на субрахунку 143 «Інвестиції непов’язaним сторонам».

За дебетoм цих субрахунків відображається собівартість придбаних ОВДП, зa кредитом – їх вибуття (списaння) чи зменшення вартості. 

Слід пам’ятати: в момент, коли до погашення довгострокових ОВДП залишається менше 12 місяців, їх слід перевести до поточних ОВДП (Дт 352 – Кт 143).

Зазвичай придбані ОВДП утримують до їх погашення. Такі ОВДП відображаються в обліку на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій (п. 10 НП(С)БО 12). 

Амортизована собівартість фінансової інвестиції – це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії) (п. 3 НП(С)БО 12).

У наведеній ситуації ОВДП придбані з премією (тобто дорожче номіналу). Такі ОВДП будуть обліковуватись на кожну дату балансу за собівартістю, зменшеною на суму амортизації премії.

Амортизація нараховується за методом ефективної ставки відсотка. 

Згідно з п. 3 НП(С)БО 12, ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов’язання) та вартості її погашення.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Приклад обчислення амортизації за ефективною ставкою відсотка наведено в додатку 1 до НП(С)БО 12. Слід зазначити, що цей спосіб розрахунку дає досить суттєву похибку. Тому залишок премії (дисконту), який залишається після його амортизації, списується в останньому звітному періоді. 

Приклад:

Придбано 100 ОВДП по 1050 грн за 1 шт. (тобто на суму 105 000 грн), номінал – 1000 грн. (100 000 грн). Фіксована ставка за облігаціями – 18 %. Строк погашення облігацій – 3 роки. Отже розмір щорічних відсотків – 18 000 грн (100 000 грн х 18 %).

Обчислюємо ефективну ставку відсотка: [(18 000 грн – 5000 грн) : 3 роки)] : [( 105 000 + 100 000) : 2] = 15,94%.

Розрахунок щорічного розміру амортизації премії показано в Таблиці 1. 

Таблиця 1

Розрахунок амортизації премії

Бухгалтерські проведення показано в таблиці 2.

Таблиця 2

Придбання та облік ОВДП

Висновки:

1. Облік ОВДП за собівартістю: ОВДП відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю, яка включає ціну придбання, комісії, податки та інші пов’язані витрати, відповідно до НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»;

2. Класифікація за строком погашення: Короткострокові ОВДП обліковуються на субрахунку 352, довго- та середньострокові – на субрахунку 143, з переведенням до поточних (352) за 12 місяців до погашення;

3. Амортизація премії: ОВДП, придбані з премією, оцінюються за амортизованою собівартістю з використанням методу ефективної ставки відсотка; залишок премії списується в останньому звітному періоді.