Вибір НГО для платника ЄП IV групи: витяг чи індексована?

Нормативне підґрунтя

Базою оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є нормативна грошова оцінка (НГО) 1 гектара сільськогосподарських угідь з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня звітного року (пп. 292-1.2 ПКУ).

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV ПКУ- капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом  виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (пп. 14.1.125 ПКУ)

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), щорічно розраховує величину коефіцієнта індексації НГО (пп. 289.2 ПКУ).

Значення коефіцієнта індексації НГО земель за 2025 рік становить 1,08 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).

Витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок оформляється і видається автоматично в електронній формі з використанням програмного забезпечення Державного земельного кадастру.

Тобто в загальному порядку платник орієнтується саме на дані витягу із технічної документації. В залежності від дати витягу він вже буде враховувати індексацію. Це дуже легко перевірити, проіндексувавши НГО за минулий рік на коефіцієнт індексації. Проте буває і не так просто – ми маємо розбіжності.

Чому виникають розбіжності?

Ситуація, коли НГО у Витягу на 2026 рік є нижчою за торішню після індексації, може бути зумовлена такими факторами:

1. Всеукраїнська НГО: Активне впровадження результатів загальнодержавної оцінки земель сільгосппризначення. Показники цієї оцінки часто замінюють старі дані місцевої технічної документації;
2. Оновлення відомостей кадастру: Виправлення помилок, зміна агровиробничої групи ґрунтів або уточнення меж ділянки;
3. Затвердження нової технічної документації: Якщо громада прийняла нову оцінку земель, вона стає чинною з 1 січня наступного року.

Алгоритм дій для бухгалтера у разі розбіжностей

1. Отримайте актуальний витяг із ДЗК: Для податкової звітності витяг про НГО має пріоритетне значення, оскільки він є офіційним документом, що відображає стан бази оподаткування в державному реєстрі. Якщо відхилення від вашого розрахунку мінімальне (наприклад, за рахунок округлень), сміливо використовуйте дані витягу;
2. Перевірте дату формування витягу: Радимо замовляти витяг після 16 січня 2026 року. Саме до цієї дати Держгеокадастр має офіційно оприлюднити індекс та оновити програмне забезпечення кадастру. Витяг, сформований у другій половині січня, вже має автоматично містити проіндексовану вартість. Якщо ж ви використовуєте витяг, виданий у минулих роках, його показник необхідно індексувати самостійно на всі коефіцієнти, що діяли з дати його видачі;
3. З’ясуйте причини значних відхилень: Якщо НГО змінилася суттєво і ви впевнені, що нова технічна документація не розроблялася, варто звернутися до територіального органу Держгеокадастру за роз’ясненнями. Щодо орендованих паїв — першочергово зверніться до орендодавця, який міг отримати повідомлення про зміну оцінки;
4. Оберіть стратегію звітування: У разі сумнівів щодо коректності даних у системі ДЗК, найбільш безпечним (консервативним) підходом є використання більшого показника НГО. Це мінімізує ризик заниження податкових зобов’язань. Після отримання офіційного роз’яснення від Держгеокадастру, яке підтвердить меншу суму НГО, ви зможете подати уточнюючу декларацію та зменшити нарахування.

Висновок:

За відсутності змін у технічній документації, НГО з Витягу на 2026 рік має відповідати проіндексованій НГО за 2025 рік. Якщо ж показники відрізняються, потрібно з’ясувати причину: зміна може бути зумовлена оновленням техдокументації або ж наслідком системної помилки в даних Держгеокадастру.

У разі невизначеності на момент подання декларації, доцільно застосувати більшу НГО для мінімізації ризику заниження зобов’язань з ЄП. Після встановлення причин розбіжностей можливе коригування (уточнення) декларації — якщо підтвердиться, що нижча НГО обґрунтована змінами в техдокументації.