Оренда житла для непрацівників: що з оподаткуванням?

Оренда житла для працівників

Відповідно до ст. 9-1 КЗпП, підприємства, установи, організації в межах своїх повноважень і за рахунок власних коштів можуть встановлювати додаткові порівняно з законодавством трудові і соціально-побутові пільги для працівників.

Тобто, до таких соціально-побутових пільг може відноситися і забезпечення працівників житлом.

Забезпечення житлом працівників може визначається змістом колективного договору (ст. 13 КЗпП та ст. 7 Закону №3356).

Надавати житло в користування працівнику можна шляхом надання, наприклад, власного житла: квартири чи кімнати в гуртожитку, які рахується на балансі підприємства або надавати в користування орендоване житло у третіх осіб (його може винаймати підприємство або працівник, якому в подальшому такі витрати будуть відшкодовані).

Згідно з абз. 1 п. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці, та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Крім того, абз. 6 пп. 2.3.4 Інструкції №5 передбачено, що виплати, зокрема, які мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків тощо) є виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі, що відносяться до інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Також, Переліком № 1170, яким передбачено види виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавця, та на які не нараховується ЄСВ, не передбачено витрат на оплату житла працівникам. 

Отже, на витрати понесені роботодавцем в зв’язку з оплатою орендованого житла працівнику, нараховується ЄСВ. Оскільки такі витрати включаються до фонду оплати праці, то вони відносяться до складу заробітної плати та відображаються у Додатку 1 єдиної звітності.

Відповідно до пп. "а" пп. 164.2.17 ПКУ, дохід, отриманий працівником як додаткове благо у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Отже, якщо роботодавець надає у користування працівнику орендоване житло, то навіть не зважаючи на те, що це передбачено трудовим договором, то вартість оренди рахуватиметься для працівника додатковим благом та оподатковуватиметься ПДФО за ставкою 18%.

Об’єктом оподаткування військовим збором є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ). Отже, якщо із вартості надання житла працівнику утримується ПДФО, то потрібно утримувати і ВЗ у розмірі 1,5%, але при цьому не застосовується натуральний коефіцієнт.

Таким чином, роботодавцю доведеться сплатити ПДФО і військовий збір. А оскільки дохід надається працівнику у негрошовій формі, то базою оподаткування ПДФО буде вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт 1,219512.

У Додатку 4ДФ єдиної звітності такий дохід відображатиметься за ознакою "126".

Щодо податку на прибуток, то до обліку підприємства, яке орендує квартиру для свого працівника, потраплять тільки витрати у розмірі вартості орендних платежів. 

В бухгалтерському обліку оренду житла для працівника відобразимо в таблиці.

Таблиця

Оренда житла для непрацівників підприємства

Оренда житла для осіб (непрацівників), які не перебувають з підприємством у трудових відносинах, здійснюватиметься аналогічно тому, як і для працівників. Відмінність лише в тому, що тут не буде ЄСВ, бо особа, якій надаватиметься житло, не перебуває з підприємством в трудових відносинах.

Відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, це буде дохід, отриманий особою, як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Проте тут виникає проблема утримання та сплати ПДФО і ВЗ з негрошового доходу непрацівника. Такій особі доведеться добросовісно сплатити майбутньому роботодавцю ПДФО та ВЗ шляхом внесення через касу банку на поточний рахунок підприємства або в касу підприємства (за наявності).

В бухгалтерському обліку оренду житла для фізичної особи відобразимо в таблиці.

Таблиця