Витрати роботодавця на професійну підготовку або перепідготовку працівника за професією "охоронник" не розглядаються як його додаткове благо і, відповідно, не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ) за умови дотримання певних вимог, встановлених ПКУ.
Так, щодо витрат на навчання ПКУ визначено, що до загального місячного доходу фізичної особи не включається:
- сума витрат роботодавця, пов'язаних з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку відповідно до закону (див. пп.165.1.37 ПКУ);
- Персонал охорони навчається, проходить підготовку, перепідготовку, підвищення кваліфікації в навчальних закладах різних форм власності (див. ст. 14 Закону про охоронну діяльність).
Тобто для підприємств, що здійснюють господарську діяльність у сфері надання послуг з охорони власності та громадян, законодавчо передбачено необхідність підвищення рівня підготовки працівників.
- сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних закладів вищої та професійно-технічної освіти за здобуття освіти, підготовку або перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року, за кожен повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки фізичної особи (див. пп. 165.1.21 ПКУ).
Отже, даний пункт може застосовуватися будь-яким роботодавцем, незалежно від профілю його діяльності. Вона звільняє від оподаткування суму, сплачену за здобуття освіти, підготовку чи перепідготовку фізичної особи за дотримання трьох ключових умов:
- оплата здійснюється на користь вітчизняного закладу вищої або професійно-технічної освіти;
- сума оплати не перевищує встановленого ліміту, зокрема, у 2025 році - 24 000,00 грн на місяць. Сума, що перевищує цей ліміт, оподатковується як додаткове благо;
- оплата здійснюється безпосередньо навчальному закладу, а не як компенсація витрат працівнику.
Тому якщо наведені вище умови виконуються, витрати на навчання працівника в межах виконання його трудових обов’язків охоронника не є додатковим благом для нього і відповідно ПДФО, ВЗ (див. пп. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) не утримується. ЄСВ також не нараховується відповідно до п. 9 розд. ІI Переліку №1170.
Висновок:
Витрати на оплату професійної підготовки працівника з присвоєнням кваліфікації «охоронник» 3 розряду не є його оподатковуваним доходом у вигляді додаткового блага:
- для підприємств охоронної галузі, так як таке навчання є виконанням прямої вимоги Закону про охоронну діяльність, що підпадає під дію пп. 165.1.37 ПКУ;
- для будь-якого іншого підприємства при дотримані умов пп. 165.1.21 ПКУ: оплата здійснена безпосередньо вітчизняному закладу професійно-технічної освіти і її сума не перевищує законодавчо встановлений ліміт, зокрема 24 000,00 грн за місяць навчання у 2025 році.
При виконанні зазначених умов у роботодавця відсутні підстави для утримання ПДФО, військового збору та нарахування ЄСВ на вартість навчання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити