Чи існує договір із фізособою для робіт/послуг без сплати ПДФО, військового збору та ЄСВ?

Ні, в українському законодавстві не існує такого виду договору, укладення якого з фізичною особою (яка не є підприємцем) дозволило б замовнику (юридичній особі чи ФОП) повністю уникнути обов'язку нарахування та сплати податків і зборів. При будь-якій виплаті доходу фізичній особі за виконання робіт чи надання послуг на підставі цивільно-правового договору (ЦПД), замовник виступає її податковим агентом і зобов'язаний утримати та сплатити всі встановлені законодавством податки.

Оподаткування виплат за цивільно-правовим договором

Відносини, що виникають при залученні фізичної особи для виконання конкретної роботи чи надання послуги без зарахування до штату, регулюються нормами Цивільного кодексу України (ЦКУ) і оформлюються цивільно-правовим договором (договір підряду, договір про надання послуг тощо). Незалежно від назви договору, якщо він передбачає виплату винагороди фізичній особі (не ФОП), замовник зобов'язаний виконати функції податкового агента.

Обов'язки податкового агента:

• Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): Із суми винагороди, нарахованої за ЦПД, утримується ПДФО за ставкою 18%. Базою оподаткування є нарахована сума винагороди (пп. 164.2.2, пп. 167.1 ПКУ). 
• Військовий збір (ВЗ): Сума винагороди за ЦПД є об'єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). 
• Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): На всю суму нарахованої винагороди замовник зобов'язаний нарахувати ЄСВ за ставкою 22% (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). Важливо зазначити, що ЄСВ нараховується "зверху" на суму винагороди і сплачується за рахунок замовника, а не утримується з доходу виконавця.

Приклад розрахунку: Якщо сума винагороди за актом виконаних робіт становить 10 000 грн, то податкові зобов'язання будуть такими:

• ПДФО: 10 000 грн х 18% = 1 800 грн;
• ВЗ: 10 000 грн х 5% = 500 грн;
• Сума до виплати виконавцю: 10 000 - 1 800 - 500 = 7 700 грн;
• ЄСВ (сплачує замовник): 10 000 грн х 22% = 2 200 грн;
• Загальні витрати замовника: 10 000 + 2 200 = 12 200 грн.

Відповідальність за ухилення від оподаткування

Спроба укласти договір, який би ігнорував ці вимоги, або виплата винагороди без сплати податків є прямим порушенням податкового законодавства. За ненарахування, неутримання та/або несплату ПДФО і ВЗ податковим агентом передбачені штрафні санкції. 

Згідно зі ст. 125-1 ПКУ, таке порушення тягне за собою накладення штрафу у розмірі 10% від суми податку, що підлягає сплаті. У разі умисного порушення штраф становить 25%, при повторному умисному порушенні протягом 1095 днів — 50%, а при третьому і наступних — 75% від суми податку. Окрім фінансової, можлива також адміністративна та кримінальна відповідальність. 

Єдиний законний спосіб уникнути обов'язків податкового агента

Єдиним легальним способом для замовника не утримувати податки з виплати є співпраця з фізичною особою, яка зареєстрована як фізична особа-підприємець (ФОП). Для цього ФОП повинен надати замовнику копії документів, що підтверджують його державну реєстрацію (виписка або витяг з ЄДР). Крім того, роботи або послуги, що надаються за договором, повинні відповідати видам діяльності (КВЕД), зазначеним у реєстраційних даних ФОП. У цьому випадку ФОП самостійно несе відповідальність за декларування своїх доходів та сплату відповідних податків (єдиного податку або ПДФО та ЄСВ, залежно від системи оподаткування).

Про це ми писали, приміром, тут.

Отже, законодавство України не передбачає можливості укладення з фізичною особою (не ФОП) договору на виконання робіт чи надання послуг, який би звільняв замовника від обов'язків податкового агента. Будь-яка виплата доходу такій особі зобов'язує замовника нарахувати та сплатити до бюджету ПДФО (18%), військовий збір (5%) та ЄСВ (22%). Спроби уникнути цього обов'язку є порушенням закону і тягнуть за собою значні фінансові санкції.