Порядок сплати ПДФО за наявності відокремлених підрозділів
Порядок сплати ПДФО юридичною особою, яка має відокремлені підрозділи, чітко регламентований ст. 168 ПКУ. Роль податкового агента завжди залишається за юридичною особою, проте місце спрямування коштів залежить від статусу підрозділу.
Відповідно до пп. 168.4.2 ПКУ, податок, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до відповідного місцевого бюджету за місцезнаходженням такого підрозділу. Це правило діє незалежно від того, чи є підрозділ уповноваженим на самостійну сплату податку, чи ні.
Сплата податку неуповноваженим підрозділом
Якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати та сплачувати ПДФО (як у даному випадку), усі обов’язки податкового агента виконує головне підприємство (юридична особа).
Проте, згідно з пп. 168.4.3 ПКУ, юридична особа в такому разі зобов’язана сплачувати ПДФО, нарахований працівникам цього підрозділу, до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого неуповноваженого відокремленого підрозділу.
Для цього головне підприємство стає на облік як платник податку за неосновним місцем реєстрації в контролюючому органі за місцезнаходженням підрозділу і саме туди спрямовує кошти (пп. 168.4.3 ПКУ).
Вплив дистанційної форми роботи на місце сплати
Запровадження дистанційної роботи змінює форму організації праці, але не змінює автоматично місце реєстрації працівника як штатної одиниці конкретного підрозділу. Дистанційна робота передбачає виконання роботи поза робочими приміщеннями чи територією роботодавця, але працівник залишається в трудових відносинах із суб’єктом господарювання або його підрозділом.
Для цілей оподаткування ПДФО ключовим фактором є саме перебування працівника в штаті (належність до фонду оплати праці) конкретного відокремленого підрозділу. Тож навіть за умови дистанційної роботи ПДФО сплачується за місцезнаходженням підрозділу, до якого такий працівник належить згідно з кадровими документами (наказом про прийняття чи переведення).
Неправильне визначення бюджету
Відповідно до Бюджетного кодексу України, ПДФО є одним із основних джерел наповнення місцевих бюджетів. Сплата податку за місцезнаходженням головного підприємства замість бюджету громади, де розташований підрозділ, може бути розцінена контролюючими органами як порушення правил перерахування податку. Це може призвести до нарахування штрафних санкцій за ст. 124 ПКУ (несвоєчасна/неповна сплата) за місцем належної реєстрації підрозділу, навіть якщо сума була фактично сплачена, але до іншого бюджету (ст. 64 БКУ).
Висновки:
- ПДФО за працівника, який працює дистанційно, але числиться в штаті неуповноваженого відокремленого підрозділу, необхідно сплачувати до місцевого бюджету за місцезнаходженням цього підрозділу;
- Оскільки підрозділ не має повноважень самостійно сплачувати податок, оплату здійснює головне підприємство від імені підрозділу за своїм неосновним місцем обліку;
- Сплата податку за місцем реєстрації головного офісу замість місця розташування підрозділу є порушенням порядку перерахування податку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись