Коли визнавати неузгоджену штрафну санкцію?

У бухгалтерському обліку штрафи та пеня є витратами періоду і включаються до складу інших операційних витрат за умови, що їх сума достовірно визначена (пп. 20 НП(С)БО 16).

Важливо! Визнають лише узгоджені суми.

Поки триває адміністративне/судове оскарження та результат невизначений, сума штрафу відображається як непередбачене зобов’язання на позабалансовому рахунку 042 в сумі очікуваних збитків (пп. 4, 18 НП(С)БО 11).

Після набрання чинності рішенням не на користь платника або завершення строку адміноскарження/оплати ППР ТОВ має списати вже узгоджену суму з 042 і визнати витрати: Дт 948 Кт 642.

Фактично ТОВ допустило помилку, коли визнало витрати в обліку та відповідно у декларації на суму штрафу, яка в подальшому була оскаржена.

Мало бути:

• Дт 042 Кт- – сума штрафу, що оскаржується у 2021 році;
• Дт 642 Кт 311 – оплата неузгодженої суми штрафу, що є авансом по суті.
• Дт 948 Кт 642 – нараховано узгоджену сум штрафу відповідно до рішення суду у 2024 році;
• Дт - Кт 042 – списано неузгоджену суму штрафу.

Фактично: Дт 948 Кт 642 -нараховано штраф;

• Дт 642 Кт 311 – сплачено штраф.

Відповідно до наведеної умови, у 2024 році, після набрання рішення суду ТОВ потрібно було скласти бухгалтерську довідку та виправити помилку щодо визнаних штрафів. Оскільки це помилка минулих років, то виправлення проводиться через коригування сальдо НРП (пп. 4 П(С)БО 6), зокрема: Дт 642 Кт 44 – на всю сум визнаних штрафів у 2021 році і відповідно здійснити проведення Дт 948 Кт 642 – сума визнаних штрафів за рішенням суду у 2024 р. І саме в декларації 2024 р. потрібно було показати узгоджену сум штрафу. 

Виправлення помилки в декларації з податку на прибуток проводиться в загальному порядку.

Більш детально див. консультацію: Як виправити помилку в декларації з податку на прибуток? 

Важливо! ПКУ не містить заборони щодо подання УР до вже перевіреного періоду. Проте є пересторога - у разі якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації, поданої за період, що перевірявся, або не подає уточнюючий розрахунок протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства, відповідний контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період (пп. 50.3 ПКУ, пп. 78.1.3 ПКУ).

В даній ситуації найбільш неприємним є те, що сума штрафної санкції не вплине на об’єкт оподаткування податком на прибуток, проте першочергово змінить фінансовий результат до оподаткування і дані фінансової звітності, тому доведеться уточнювати декларацію з податку на прибуток.

Таким чином, в загальному порядку ТОВ потрібно буде скласти бухгалтерську довідку, перевірити на які показники декларації та за які періоди вплине виправлення, та якщо помилка вплинула на показники декларації, то уточнити декларацію і фінансову звітність, зокрема через УР чи через додаток ВП в межах терміну 1095 днів. Це вже суто рішення підприємства. Проте є ризик ініціювати повторно перевірку. 

Звертаємо увагу, за правилами консалтингу, зокрема, пп.10.7, консультант може надати загальні рекомендації, проте не складає декларації.

Висновки:

1. Неузгоджені штрафи не визнаються витратами. До моменту набрання чинності рішенням суду чи завершення процедури оскарження, штраф обліковується на позабалансовому рахунку 042 як зобов’язання. Після узгодження (рішення суду або сплати/завершення оскарження): штраф визнається витратами — Дт 948 Кт 642.

2. ТОВ визнало штрафну санкцію раніше узгодження. Тому в періоді виявлення помилки потрібно:

• скласти бухдовідку;
• внести коригування за рахунок сальдо НРП;
• визначити, які періоди та показники декларації з податку на прибуток зазнали впливу та за необхідності подати УР або додаток ВП з виправленою фінзвітністю.  Строки давності для виправлення – 1095 днів за останнім днем граничного строку подання декларації.

3. ПКУ не містить заборони щодо подання УР до вже перевіреного періоду. Проте є ризик позапланової перевірки.