Помилка у податковій накладній на 1 копійку: чи очікувати на штраф?

Податківці неодноразово наголошували (зокрема, тут), що податкова накладна повинна складатися на підставі первинних документів. У даному випадку, первинним документом для складання ПН на суму отриманої передоплати буде банківська виписка.

При цьому, оскільки фактично сума у податковій накладній відрізняється від суми, яка вказана у банківській виписці, то податкова накладна може бути визначена як помилкова. За такою накладною у покупця відповідного права на податковий кредит не виникає. Про це ми писали тут.

Однак у п. 201.1 ПКУ зазначено, що права на податковий кредит у покупця не буде, якщо помилки в реквізитах такої накладної заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст, навіть за умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

На жаль, жодних роз’яснень чи критеріїв щодо того, що означає таке формулювання податківців – немає. То ж, на думку автора, податкова накладна, сума у якій не відповідає первинним документам, має такі наслідки:

• покупець не має права на ПК за такою ПН, однак може подати скаргу на продавця;
• для продавця в зв’язку з помилкою штрафи не передбачено, однак зважаючи на те, що така ПН може бути визнана податківцями як помилкова (як та, що не відповідає первинним документам), вони можуть вимагати реєстрації ПН з правильною датою (із відповідним накладанням штрафів за порушення термінів реєстрації ПН), а таку помилкову ПН сторнувати (така позиція виправлення помилки у схожій ситуації озвучувалася податківцями тут);

Тобто передбачити, чи визнають податківці таку ПН помилковою, чи ні, не можливо, однак підстави для цього вони мають.

Таким чином, підприємство зважуючи на можливі ризики може виправити помилку, яка виникла, або звернутися до ДФС для отримання ІПК щодо того, чи буде різниця в одну копійку умовою, що не дає ідентифікувати здійснену операцію і діяти за нею.