Як підтвердити бюджетний статус коштів для застосування пп. 187.7 ПКУ?

Визначення бюджетного статусу коштів (у форматі консультації)

У разі здійснення розрахунків за рахунок бюджетних коштів порядок визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ має особливості.

Відповідно до пп. 187.7 ПКУ, у таких операціях податкові зобов’язання виникають на дату:

• зарахування коштів на рахунок платника, або 
• отримання іншої форми компенсації, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Отже, правило «першої події» у цьому випадку не застосовується.

Критерії віднесення оплати до бюджетної

З метою ідентифікації коштів як бюджетних контролюючі органи у своїх роз’ясненнях пропонують враховувати такі ознаки:

1. Наявність відповідної умови в договорі

Податкові органи зазначають, що підтвердженням бюджетного характеру оплати є передбачення у договорі умови про її здійснення з рахунку, відкритого в органах Державної казначейської служби України (листи ДПСУ від 10.05.2023 р. №1167/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 05.09.2022 р. №1383/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 27.06.2022 р. №877/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Разом з тим, відповідно до пп. 1.2 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 22.06.2012 №758, в органах Казначейства відкриваються як бюджетні, так і небюджетні рахунки.

У зв’язку з цим сам факт відкриття рахунку в Казначействі не є достатнім. Важливим є те, щоб:

• оплата здійснювалася саме з бюджетного рахунку, 
• такий рахунок був прямо ідентифікований у договорі та платіжних реквізитах. 

2. Статус платника коштів

Контролюючі органи також наполягають, що оплата повинна здійснюватися особами, які мають статус:

• розпорядників або 
• одержувачів бюджетних коштів (листи ДПСУ від 18.07.2023 р. №1922/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 10.05.2023 р. №1167/ІПК/99-00-21-03-02-06). 

Згідно зі ст. 2 БКУ:

• розпорядник бюджетних коштів — це бюджетна установа, уповноважена на отримання асигнувань і здійснення витрат бюджету; 
• одержувач бюджетних коштів — суб’єкт господарювання або організація, яка отримує бюджетні кошти для виконання бюджетної програми. 

У практичній діяльності доцільно перевіряти контрагента за Єдиним реєстром розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.

Висновок

Для безпечного застосування норм пп. 187.7 ПКУ доцільно забезпечити одночасне виконання таких умов:

• наявність у договорі прямої вказівки на оплату за рахунок бюджетних коштів; 
• здійснення оплати саме з бюджетного рахунку, відкритого в Казначействі; 
• підтвердження статусу контрагента як розпорядника або одержувача бюджетних коштів. 

Водночас слід враховувати, що вимога щодо перевірки статусу контрагента не встановлена ПКУ прямо і ґрунтується виключно на позиції контролюючих органів.