Ключовим моментом, є позиція самого підприємства (ТОВ) щодо суми орендної плати, заявленої орендодавцем у податкових накладних. Саме згода чи незгода з цією сумою визначає, чи є зобов'язання визначеним або невизначеним, і, відповідно, подальші дії бухгалтера.
Розглянемо обидві ситуації.
Ситуація 1. ТОВ не погоджується з розміром орендної плати:
Критерії для створення забезпечення дотримані.
Відповідно до п. 13 НП(С)БО 11, забезпечення створюється, коли одночасно виконуються три умови:
- зобов’язання виникло внаслідок минулих подій. Так, ТОВ фактично користувалося офісним приміщенням у 2-му кварталі;
- погашення ймовірно призведе до зменшення ресурсів. Так, ТОВ розуміє, що платити за оренду доведеться, питання лише в остаточній сумі;
- оцінка зобов’язання не може бути визначена точно. Це ключовий момент. Оскільки ТОВ оскаржує розмір орендної плати, заявлений орендодавцем, точна сума майбутнього платежу є невизначеною. Вона залежить від результату переговорів або судового розгляду. Саме наявність суперечки перетворює зобов’язання з визначеного (якби ви погоджувалися з сумою) на зобов’язання з невизначеною сумою.
2. Розрахункова оцінка є обґрунтованою
Хоча точна сума невідома, ТОВ повинно зробити її найкращу можливу розрахункову оцінку. Використання суми, зазначеної в зареєстрованих податкових накладних, є логічною та обґрунтованою базою для такої оцінки, оскільки це сума, яку вимагає контрагент. Це відповідає принципу обачності — не занижувати потенційні зобов’язання та витрати.
3. Застосування податкових різниць є обов’язковим
Оскільки ТОВ (платник податку на прибуток, що застосовує різниці) правомірно створило забезпечення в бухгалтерському обліку, воно зобов’язане застосувати коригування, передбачені п. 139.1 ПКУ:
- збільшити фінансовий результат на суму створеного забезпечення у звітному періоді (у вашому випадку — 2-й квартал). Це ТОВ і зробило;
- зменшити фінансовий результат на суму фактичних витрат, що будуть відшкодовані за рахунок цього забезпечення, у періоді, коли буде отримано первинний документ (акт) і сума буде остаточно узгоджена.
Важливо! Якщо ТОВ не погоджується з розміром орендної плати, то відповідно не погоджується і з даними ПН щодо орендної плати. Для ТОВ такі ПН є помилковими і не включаються до ПК.
Ситуація 2. ТОВ погоджується із заявленою сумою орендодавцем
У цьому випадку сума зобов’язання точно визначена. Тоді створювати забезпечення некоректно. Правильним було б на підставі бухгалтерської довідки визнати пряму кредиторську заборгованість (Дт 92 / Кт 631, 685). У такому разі витрати зменшують фінрезультат у 2-му кварталі, і жодних різниць у додатку РІ не виникає.
Також читайте: Запізнілі первинні документи: визнання витрат
Висновок: Ключовим є рішення ТОВ щодо заявленої орендодавцем суми орендної плати. Якщо ТОВ не погоджується із сумою — виникає зобов’язання з невизначеною сумою, що потребує створення забезпечення з подальшим податковим коригуванням. Якщо ж ТОВ погоджується — формується пряма кредиторська заборгованість без створення забезпечення і без податкових різниць на основі бухдовідки.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити