Нарахування ЄСВ на зарплату та відпускні у 2026 році: приклади проведені (аудіоверсія)

Коротка відповідь

• У бухгалтерському обліку ЄСВ слід нараховувати окремо за кожною виплатою (окремо із заробітної плати та окремо з відпускних).
• Такий підхід забезпечує точну відповідність бухгалтерських проведень даним Додатка Д1 Податкового розрахунку, де контроль правильності нарахування ЄСВ проводиться програмними алгоритмами построково.

Обґрунтування

Вимоги до персоніфікованої звітності (Додаток Д1)

Відповідно до п. 1 розд. IV Порядку №4, суми виплат за час відпусток відображаються у Додатку Д1 окремим рядком від заробітної плати із зазначенням у графі 09 коду типу нарахувань (КТН) «10» та відповідного місяця у графі 10.

Построковий розрахунок ЄСВ у звітності

У Додатку Д1 у графі 20 сума єдиного внеску розраховується та заповнюється окремо за кожним рядком: — для рядка зарплати: сума графи 16 (або 17) × 22%; — для кожного рядка відпускних: сума графи 16 (або 17) × 22%. Кожен рядок округлюється за загальними математичними правилами до двох знаків після коми (до копійок). Автоматизована система контролю Пенсійного фонду України перевіряє значення графи 20 по кожному рядку окремо. Якщо внести значення з розрахунку сукупного доходу, програма зафіксує помилку невідповідності ставки ЄСВ у конкретному рядку.

Синхронізація бухгалтерського обліку та звітності

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 та ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI, обчислення ЄСВ здійснюється на підставі первинних документів та розрахункових відомостей. Для уникнення розбіжності у 0,01 грн між кредитом субрахунку 651 «За розрахунками із загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням» та загальним підсумком застрахованої особи в Додатку Д1, нарахування слід фіксувати окремими бухгалтерськими записами: — на зарплату: Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 651 (сума зарплати × 22%); — на відпускні: Дт 23, 91, 92, 93 (або 471 «Забезпечення виплат відпусток») — Кт 651 (сума відпускних × 22%).

Приклад округлення

• Працівнику за місяць нараховано: — заробітну плату: 5 125,55 грн; — відпускні: 3 415,70 грн;
• Построковий розрахунок (як у бухобліку та Додатку Д1): — ЄСВ із зарплати = 5 125,55 × 22% = 1 127,621 грн -> 1 127,62 грн; — ЄСВ із відпускних = 3 415,70 × 22% = 751,454 грн -> 751,45 грн; — Загальний ЄСВ до сплати та відображення = 1 127,62 + 751,45 = 1 879,07 грн;
• Розрахунок від сукупного доходу: — Сукупний дохід = 5 125,55 + 3 415,70 = 8 541,25 грн; — ЄСВ = 8 541,25 × 22% = 1 879,075 грн -> 1 879,08 грн.
• Різниця становить 0,01 грн. Якщо нарахувати в бухобліку 1 879,08 грн, сума на субрахунку 651 не зійдеться на 1 копійку з підсумком рядків Додатка Д1. Тому вірним є варіант построкового нарахування (1 879,07 грн).