Ні, такий підхід є неправильним. Податкова соціальна пільга застосовується до загального місячного доходу працівника, отриманого від одного роботодавця. Той факт, що протягом місяця працівник був звільнений і знову прийнятий на роботу (навіть за сумісництвом), не дає права застосовувати ПСП двічі чи до кожної нарахованої суми окремо.
Загальний принцип застосування ПСП
Податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується до загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого платником податку від одного роботодавця у вигляді заробітної плати. Важливою умовою є те, що розмір такого доходу не повинен перевищувати встановленого граничного рівня (абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ). ПСП застосовується виключно за одним місцем нарахування (виплати) заробітної плати, яке працівник обирає самостійно шляхом подання відповідної заяви роботодавцю (пп. 169.2.1 ПКУ).
Розрахунок ПДФО в місяці звільнення та прийняття
У ситуації, коли працівник звільняється і знову приймається на роботу до того самого роботодавця протягом одного календарного місяця, роботодавець зобов'язаний розглядати всі нараховані за цей місяць суми заробітної плати як єдиний сукупний дохід для визначення права на ПСП.
Для даного випадку розрахунок буде наступним:
Визначення сукупного місячного доходу. Необхідно підсумувати всі зарплатні нарахування за жовтень 2025 року:
- 1245,05 грн (зарплата до звільнення) + 1134,78 грн (зарплата після прийняття за сумісництвом) = 2379,83 грн.
Порівняння з граничним розміром доходу для ПСП. Сукупний дохід порівнюється з межею, що дає право на пільгу. У 2025 році ця сума складає 4240 грн.
- 2379,83 грн < 4240,00 грн, отже, працівник зберігає право на ПСП у цьому місяці.
Розрахунок податкових зобов'язань. ПСП застосовується один раз до загальної суми доходу. Базовий розмір ПСП у 2025 році становить 1514,00 грн.
- База оподаткування ПДФО: 2379,83 грн - 1514,00 грн = 865,83 грн;
- Сума ПДФО: 865,83 грн × 18% = 155,85 грн;
- Сума ВЗ: 2379,83 грн × 1,5% = 35,70 грн (розраховується від повної суми доходу без вирахування ПСП).
Тобто, бухгалтер при нарахуванні другої частини зарплати за жовтень 2025 (1134,78 грн) повинен був зробити перерахунок за весь місяць (пп. 169.4.2 ПКУ).
Висновки: Застосовувати ПСП окремо до кожної частини заробітної плати, нарахованої в межах одного місяця одним роботодавцем, є невірним. Роботодавець зобов'язаний об'єднати всі зарплатні нарахування за місяць, порівняти сукупний дохід з граничним розміром для застосування ПСП, і лише тоді застосувати пільгу один раз до загальної суми. У даному випадку право на ПСП зберігається, але виникає податкове зобов'язання з ПДФО.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити