Інвентаризація резерву відпусток, до якого включені мобілізовані працівники

Нагадаємо, що після змін, внесених Законом від 01.07.2022 р. №2352 до ст. 119 КЗпП щодо скасування з 19.07.2022 р. обов’язку роботодавця нараховувати та виплачувати середній заробіток працівникам, призваним до лав ЗСУ, роботодавець має право після зазначеної дати (необхідною датою) прийняти рішення про добровільну виплату такому працівникові. І така виплата може мати назву «матеріальна допомога», про що видається відповідний наказ.

Згідно з п. 2 ст. 9 Закону про відпустки, до стажу роботи, що дає право на щорічну основну відпустку, не зараховуватиметься час, коли за працівниками, призваними на строкову військову службу, військову службу за призовом осіб офіцерського складу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період або прийнятими на військову службу за контрактом, у тому числі шляхом укладення нового контракту на проходження військової служби, під час дії особливого періоду на строк до його закінчення або до дня фактичного звільнення зберігалися місце роботи і посада на підприємстві на час призову.

Тобто мобілізований працівник, після скасування з 19.07.2022 р. офіційного нарахування середньої зарплати роботодавцем (що була передбачена ст. 119 КЗпП та діяла до вказаної дати), не матиме права на трудовий стаж, що дає право на дні відпустки. А по 18.07.2022 р. включно мобілізований працівник матиме право на дні основної щорічної відпустки.

Таким чином, нажаль, через внесені зміни, навіть при добровільному збереженні роботодавцем мобілізованому працівнику середнього заробітку, останній не матиме права на дні щорічної відпустки.

Отже, стало зрозумілим, що включати в резерв відпусток мобілізованих працівників можна в тому випадку, якщо у нього є набуті дні щорічної відпустки та невикористані станом на 18.07.2022 року включно.

Тобто, це означає:

·         включати в резерв відпусток мобілізованих працівників - якщо є набуті дні до 18.07.2022 включно;

·         не включати - якщо мобілізованими працівниками використано всі дні щорічної відпустки.

Тож мобілізований працівник, після скасування з 19.07.2022 р. офіційного нарахування середньої зарплати роботодавцем, що була передбачена ст. 119 КЗпП та діяла до вказаної дати, не матиме права на трудовий стаж, що дає право на дні відпустки. А по 18.07.2022 р. включно мобілізований працівник матиме право на дні основної щорічної відпустки. Відповідно сама добровільна виплата, якщо роботодавець її здійснював, при обчисленні не застосовується.

Для прочитання: Добровільна виплата мобілізованим: вплив на розрахунок відпусткових

Суть інвентаризації резерву відпусток полягає у перевірці правильності його розрахунку та нарахування. Перевірити правильність легко: оскільки цей резерв створюється на певний рік, в ідеалі за цей рік він має бути і використаний (без залишку). Тому зайво нараховану суму резерву на дату балансу слід сторнувати.

Але бувають випадки і перенесення відпусток на наступний рік, як у випадку з мобілізованими працівниками. Тоді такий залишок не сторнується і використовується на оплату перенесених відпусток наступного року.

Тож наведемо короткий алгоритм дій бухгалтера під час такої інвентаризації:

• проводиться перевірка правильності розрахунку резерву (на початок року і щомісяця);
• проводиться перевірка використання резерву протягом року;
• розрахована під час інвентаризації сума резерву порівнюється з його сумами, нарахованими протягом року;
• якщо розмір резерву за результатами інвентаризації є недостатнім, його слід донарахувати проведенням Д-т 23, 91 – 94 К-т 471 (тим же проведенням, за яким відбувалось нарахування резерву);
• якщо резерв є більшим ніж потрібно, то коригування проводиться проведеннями Д-т 23, 91 – 94 К-т 471, але методом «сторно» (тобто з мінусом). Принаймні саме сторнування вимагає п. 1 П(С)БО 11 «у разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань». Другий варіант, який часто трапляється на практиці (якщо витрати майбутніх періодів будуть, але їхній розмір раніше був завищений) – включити суму зменшення резерву до складу доходу звітного періоду Д-т 471 К-т 719.

Чи вплине таке коригування на податок на прибуток? Так, звісно, якщо будуть визнані витрати або дохід, це вплине на фінансовий результат звітного періоду, у якому проведено інвентаризацію. Проте податкові різниці за цим видом резерву не виникають (пп. 139.1.1-139.1.2 ПКУ). 

Сума компенсації відпусток мобілізованим працівникам при включенні їх до резерву чи при проведенні інвентаризації резервуву відпусток не розраховується.