На даний момент законодавчо така ситуація не врегульована й роз’яснень від Мінфіну немає. Тож розглянемо можливі варіанти складання акту виконаних робіт.
Складання акта у січні 2018 р.
На даний момент у Законі про бухоблік відсутня вимога щодо складання первинних документів безпосередньо при здійсненні госпоперації або одразу після її завершення. Зникло й визначення з Положення №88 про те, що первинні документи фіксують та підтверджують госпоперації, тепер первинні документи лише містять відомості про таку госпоперацію.
Отже, акт наданих послуг з оренди нерухомого майна цілком можливо скласти першим робочим днем січня 2018 р. (із зазначенням в тексті акта, що орендні послуги надані за грудень 2017 р.). У бухобліку (як орендаря, так й орендодавця), згідно з п. 5 ст. 9 Закону про бухоблік, така госпоперація в обліку повинна бути відображена облікових регістрах у тому звітному періоді, у якому вона була здійснена, не залежно від дати складання акта виконаних робіт. Для цього застосовується такий документ як бухгалтерська довідка (докладніше про це читайте тут).
Однак у даному методі є один суттєвий недолік – нарахування зобов’язань з ПДВ. Так, відповідно до п. 187.1 ПКУ, з метою оподаткування ПДВ, датою надання послуг є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку і саме на цю дату (якщо не було передоплати) виникають податкові зобов’язанні та складається податкова накладна. Відповідно, якщо акт буде складено в січні 2018 р., то податкова накладна повинна бути також складена в січні 2018 р. На нашу думку, податківці будуть проти того, щоб зобов’язання з ПДВ за грудень 2017 р. були перенесені на січень 2018 р. (враховуючи, що для ПДВ встановлено місячний та квартальний порядок обліку).
Складання акта у вихідний день
Щодо складання первинних документів у вихідні, святкові та неробочі дні, то ані Закон про бухоблік, ані Положення №88 цього не забороняють. Більше того, навіть КЗпП дозволяє у виключних випадках застосовувати працю працівників у такі дні (див. ст. 71, 73 КЗпП). Але зловживати таким дозволом не слід – випадок має бути дійсно винятковим, коли вихід працівника на роботу є вимушеним та/або виконання ним трудових обов’язків іншим чином організувати неможна. А складання таких актів та їх підписання означає виконання відповідальними за це особами трудових обов’язків. І праця у вихідні, святкові та неробочі дні має компенсуватися.
Отже, складання акта у останній день місяця (навіть якщо він вихідний) порушенням не буде й технічно орендар має можливості для цього.
Складання акта останнім робочим днем орендодавця
Зважаючи на вищезазначені вимоги щодо оформлення первинних документів та відображення госпоперацій, акт надання орендних послуг може бути складено й підписано в останній робочий день орендодавця та орендаря, наприклад, 29.12.2017 р., із зазначенням, що послуги оренди були надані повністю за весь грудень 2017 р. (для уникнення перенесення вартості оренди за 30 та 31 грудня 2017 р. в наступний період – січень 2018 р.). Податкова накладна у такому випадку складається на дату складання та підписання акту – 29.12.2017 р.
Такий метод відображення операції з оренди має суттєві переваги над зазначеними вище методами:
- відсутність необхідності виводити працівників на роботу у вихідний день, оскільки підписання одного документу не є винятковим випадком, передбаченим ст. 71 КЗпП. Цим досягається уникнення ризику штрафів від Держпраці;
- дохід, витрати, податкові зобов’язання з ПДВ та податковий кредит з ПДВ відображаються у місяці здійснення госпоперації – у грудні 2017 р.
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників електронного або паперового «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, перейшовши за посиланням; вартість мінімального пакету «Мій асистент» становить лише 36 грн на місяць.
Дякуємо за розуміння.
Коментарі: 0