Отримання авто у лізинг та його повернення лізингодавцю: облік та оподаткування

ПДВ

У листі ДФС від 18.07.2016 р. №15383/6/99-99-15-03-02-15 розглянуто ситуацію передачі об’єкта у фінансовий лізинг та повернення такого об’єкта у разі дострокового припинення договору фінансового лізингу.

Відповідно до пп. «а» пп. 14.1.191 постачанням товарів, зокрема, вважається фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг та повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг.

Згідно з пп. «а» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких, відповідно до ст. 186 ПКУ, розташоване на митній території України.

Таким чином, передання автомобіля у фінлізинг спричиняє податкові зобов'язання з ПДВ у лізингодавця та податковий кредит з ПДВ у лізингоотримувача на вартість автомобіля згідно з  договором лізингу.

Далі, операції з нарахування та сплати процентів або комісій у складі орендного (лізингового) платежу у межах договору фінансового лізингу не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.2 ПКУ), тож на суму відсотків та комісій ПДВ не нараховується.

При поверненні лізингоотримувачем - платником ПДВ об'єкта фінансового лізингу лізингодавцю – платнику ПДВ, лізингоотримувач  зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% на вартість такого об'єкта та скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН на лізингодавця – платника ПДВ. Лізингодавець при отриманні такого об'єкта фінасового лізингу включає суми ПДВ, визначені за такою операцією, до складу податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН.

У даному випадку ПН буде складатися на залишкову вартість автомобіля, за якою він був повернутий лізинговій компанії.

Також щодо оподаткування лізингових операцій дивіться лист ДФСУ від 22.07.2016 р. №15900/6/99-99-15-03-02-15.

Якщо протягом строку дії договору лізингу підприємство використовувало автомобіль у госпдіяльності, підстав для нарахування податкових зобов'язань згідно з п. 198.5 ПКУ та сторнування сум нарахованої амортизації немає. Платежі за відсотками та комісіями згідно з договором лізингу за період використання автомобіля також залишаються у складі витрат підприємства.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Якщо протягом строку дії договору лізингу підприємство використовувало автомобіль у госпдіяльності, сума накопиченої амортизації, лізингові платежі (відсотки та комісії)залишаються у складі витрат підприємства та фінрезультат не коригується.

Податкові різниці, на які коригується фінрезультат для цілей оподаткування податком на прибуток, виникають лише у випадку, якщо автомобіль не використовувався у госпдіяльності лізингоотримувача. Тоді виникає різниця на суму його амортизації за період використання відповідно до норм ст. 138 ПКУ. При цьому підстав для збільшення фінрезультату на суми відсотків та комісій немає.

Бухоблік операцій з отримання автомобіля в лізинг та його повернення показаний у таблиці.