Нюанси списання кредиторської заборгованості неприбутковою організацією

Форму Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації затверджено наказом Мінфіну від 17.06.2016 р. №553 (у редакції наказу Мінфіну від 28.04.2017 р.№469). Порядку заповнення звіту немає, тож доводиться виходити зі змісту рядків конкретних розділів. у листі від 17.10.2016 р. №33649/7/99-99-15-02-01-17  ДФСУ надала досить обширне роз'яснення щодо алгоритму заповнення неприбуткового звіту.

Кожна неприбуткова організація має визначитися з видом надходжень, які вона отримувала. Відповідно статус таких надходжень визначає і рядок, де слід відобразити такий дохід (рядки 1.1 — 1.11). Абсолютно всі доходи, отримані неприбутковою організацією протягом 2017 року, потрібно відобразити у рядках 1.1 — 1.11 звіту. Показники і доходів, і видатків мають визначатися на підставі даних бухобліку.

Аби відповісти на запитання, чи спричинятиме списання неоплаченого товару виникнення доходу, пригадаємо, як така операція відобразиться в бухобліку.

Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду (п. 5 П(С)БО 11). Доходи від списання кредиторської заборгованості, за якою минула позовна давність (а у даному випадку заборгованність підприємству, що знаходиться на тимчасово окупованій території ОРДЛО, можна кваліфікувати саме так), у бухобліку відносять до інших операційних доходів. Списання заборгованості (збільшення доходу) має в обліку такий вигляд Дт 63, 685 К-т 717, 74. Оскільки в бухобліку матимемо дохід від списання, то це має знайти своє відображення і у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації.

На нашу думку, найбільш прийнятним тут буде рядок 1.11 як інші доходи. Бо у рядку 1.5, на нашу думку, їм не місце: тут має знайти своє відображення вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, тобто коли з самого початку передбачалось, що товари будуть неоплачені (інакше чому вони мали б опинитися у складі доходів). У нашому ж випадку безоплатності не передбачалось, тому найбільш прийнятним є ряд.1.11.

Щодо податку на прибуток жодних наслідків списання неоплаченого товару не матиме. У загальному випадку неприбуткова організація не сплачує податок на прибуток. Аби вона стала його платником, потрібно порушити приписи п. 133.4 ПКУ. Оскільки жодного порушення цих норм не було і під час списання неоплаченого товару немає жодної комерційної складової, підстав для сплати податку на прибуток за такою операцією немає.