Безоплатно отримані імпортні товари (зразки) слід відображати в обліку напряму, оминаючи рахунок 632, шляхом визнання доходу на субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».
Обґрунтування
Рахунок 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» використовується для обліку заборгованості перед нерезидентами за отримані активи. Оскільки у вашому випадку товари надходять безоплатно, зобов'язання з оплати не виникає, тому використання рахунку 632 є некоректним.
Порядок обліку безоплатно отриманих активів регулюється Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
1. Визнання доходу: При оприбуткуванні безоплатно отриманих товарів одночасно визнається інший операційний дохід. Це відображається бухгалтерським записом:
- Дт 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» або 28 «Товари»;
- Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів».
Ця вимога випливає з п. 21 НП(С)БО 15 «Дохід».
2. Визначення первісної вартості: Первісною вартістю безоплатно отриманих запасів є їхня справедлива вартість з урахуванням супутніх витрат (п. 12 НП(С)БО 9 «Запаси»).
- Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 19 «Об'єднання підприємств»). На практиці це ринкова ціна аналогічних товарів;
- Супутні витрати, що включаються до первісної вартості, включають суми ввізного мита, транспортно-заготівельні витрати та інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням товарів (п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси»).
3. Облік ПДВ та митних платежів: Незважаючи на безоплатність поставки, при перевищенні митного ліміту (150 євро) необхідно сплатити імпортний ПДВ та мито, базою для яких буде митна вартість товарів. Сплачений ПДВ можна включити до податкового кредиту на підставі митної декларації (п. 198.2 ПКУ, п. 201.12 ПКУ).
Приклад бухгалтерських проведень:
|
№ |
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
|
1 |
Оприбутковано безоплатно отримані імпортні зразки за справедливою вартістю |
281 |
718 |
|
2 |
Сплачено митні платежі (мито та ПДВ) на єдиний казначейський рахунок митниці |
377 |
311 |
|
3 |
Включено суму ввізного мита до первісної вартості товарів |
281 |
377 |
|
4 |
Віднесено суму сплаченого ПДВ до податкового кредиту (на підставі митної декларації) |
641/ПДВ |
377 |
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
