Знижка від нерезидента за бракований товар: облік та податки

У вашій ситуації отримання знижки від іноземного постачальника після митного оформлення та оприбуткування товару вимагає коригування облікових даних, проте має доволі лояльні податкові наслідки. Розглянемо кожен аспект детально.

Бухгалтерський облік

Відповідно до вимог пп. 8 та 9 НП(С)БО 9, придбані товарно-матеріальні цінності зараховуються на баланс за первісною вартістю. Однією з головних складових цієї вартості є сума, яку підприємство має фактично сплатити постачальнику згідно з договором. Оскільки ви домовилися про знижку, реальна вартість придбання зменшується.

Через те, що товар вже був оприбуткований за початковою (вищою) ціною, вам необхідно зменшити його первісну вартість на суму отриманої знижки. Робити виправлення безпосередньо в первинних документах постачальника не можна. Найбільш доцільним варіантом у цьому випадку є складання бухгалтерської довідки. За допомогою цього документа ви зможете відкоригувати попереднє проведення (наприклад, Дт 28 Кт 632) методом «сторно» на суму наданої знижки. Правомірність оформлення зміни ціни активів окремим внутрішнім документом (актом або довідкою) підтверджується також листом Мінфіну від 13.01.2015 р. №31-11410-08-10/699.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку та відкоригований на податкові різниці.

У вашому випадку зменшення вартості товару, який ще лежить на складі (не реалізований), жодним чином не впливає на поточний фінансовий результат підприємства. Відповідно, об'єкт оподаткування податком на прибуток у момент отримання знижки не змінюється, а специфічних податкових різниць для такої операції нормами ПКУ не передбачено.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Це найважливіший момент. Під час ввезення товарів базою оподаткування є договірна вартість, але не нижча за митну вартість (п. 190.1 ПКУ). Податковий кредит формується на підставі належним чином оформленої митної декларації та сплаченого на митниці податку (пп. 187.8, пп. 198.2 ПКУ).

Чи потрібно зменшувати податковий кредит через те, що товар став дешевшим? Ні, не потрібно. Як роз'яснюють податківці (зокрема, в ІПК ДПСУ від 15.11.2017 р. №2618/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), якщо після отримання кредит-ноти (знижки) митна вартість товарів не переглядається і зміни до митної декларації не вносяться, то жодних податкових наслідків з ПДВ не виникає. Сплачений на кордоні ПДВ залишається у складі вашого податкового кредиту в повному обсязі.

Однак, варто пам'ятати про правило «мінімальної бази» при подальшому продажу цього товару на території України. Згідно з пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання. У вашому випадку ціною придбання вже вважатиметься нова, зменшена на суму знижки договірна вартість.

Валютний нагляд

Щодо валютного нагляду, оскільки оплата ще не здійснювалася, ви просто перерахуєте нерезиденту меншу суму, яка повністю відповідатиме оновленим умовам контракту. Розбіжностей між сумою інвойсу (з урахуванням знижки) та фактичним платежем не виникне, тому ризиків порушення валютного законодавства немає.

Читайте також: Брак у товарі від нерезидента: алгоритм обліку знижки, документальне оформлення і податкові наслідки у 2026 р.

Висновки:

• Зменшення вартості вже оприбуткованого імпортного товару внаслідок отримання знижки за брак відображається в бухгалтерському обліку шляхом складання бухгалтерської довідки та коригування (сторнування) первісної вартості запасів;
• Отримана від нерезидента знижка не вимагає коригування раніше відображеного податкового кредиту з імпортного ПДВ, за умови, що зміни до митної декларації не вносилися;
• Операція зі зменшення ціни нереалізованого товару не впливає на фінансовий результат та не створює податкових різниць з податку на прибуток, проте нову (знижену) ціну слід враховувати як мінімальну базу з ПДВ під час майбутнього продажу цього товару.