Довгострокова позика працівнику: покомпонентне дисконтування та рекласифікація

Методологія: Позика як сукупність окремих інструментів

Для коректного відображення у бухгалтерському обліку цю позику не можна розглядати як єдиний об’єкт із загальним строком погашення "2 роки". Оскільки графік погашення передбачає щомісячні виплати, економічна сутність операції полягає в тому, що ви надали 24 окремі частини (транші) позики, кожна з яких має свій унікальний термін погашення (від 1 до 24 місяців).

Відповідно до п. 4 та п. 12 НП(С)БО 10:

1. Транші №1–12 (погашення з 01.11.2025 р. по 01.10.2026 р.): На дату видачі строк їх погашення не перевищує 12 місяців. Це поточна заборгованість. Вона відображається за номінальною вартістю (не дисконтується);

2. Транші №13–24 (погашення з 01.11.2026 р. по 01.10.2027 р.): На дату видачі строк їх погашення перевищує 12 місяців. Це довгострокова заборгованість. Вона підлягає відображенню в балансі за теперішньою (дисконтованою) вартістю.

Покомпонентне дисконтування

Дисконтуванню підлягають лише транші №13–24. Розрахунок проводиться для кожного траншу окремо, оскільки період дисконтування (n) для 13-го платежу становить 13 місяців, а для 24-го — 24 місяці.

Приклад (умовна ринкова ставка — 1,5% на місяць).

Формула: 

PV = 6250 : (1+0.015)n

• Сума номіналів (транші 13–24): 75 000,00 грн;
• Сума теперішніх вартостей (PV): ~57 000,00 грн (умовно);
• Сума дисконту (витрати в момент видачі): 75000−57000=18000,00 грн.

Бухгалтерські проведення та алгоритм рекласифікації

Етап 1: Видача позики (01.10.2025 р.).

Балансова вартість на рах. 183 становить 57 000 грн (амортизована собівартість).

Етап 2: Поточні операції протягом кварталу (Жовтень – Грудень 2025 р.).

Кожного місяця працівник гасить поточні транші, а на довгострокову частину нараховується амортизація дисконту (фінансовий дохід). Цей дохід відображає наближення вартості грошей до номіналу з плином часу.

*Розрахунок: Сальдо Дт 183 на початок місяця × Місячна ринкова ставка.

Етап 3: Рекласифікація на дату балансу (31.12.2025 р.).

На 31.12.2025 р. ви складаєте квартальну звітність. Необхідно визначити частину боргу, яка буде погашена протягом наступних 12 місяців (з 01.01.2026 р. по 31.12.2026 р.).

У цей період потрапляють транші №13, 14 та 15 (погашення у жовтні, листопаді та грудні 2026 року відповідно).

Оскільки до погашення цих траншів залишається 10, 11 та 12 місяців, вони стають поточними. Однак, їхня теперішня вартість ще не досягла номіналу (6 250 грн), адже до дати фактичної виплати ще майже рік.

Правило переведення: Переведення активу з довгострокового в поточний не змінює його оцінку. Ви перекидаєте ці транші за їхньою фактичною балансовою вартістю на дату переведення (наприклад, сумарна PV трьох траншів на цю дату складає 16 200 грн при номіналі 18 750 грн).

*Сума умовна. Це номінал (18 750) мінус неамортизований залишок дисконту по цих трьох траншах.

Етап 4: Подальший облік у 2026 році (Безперервна амортизація)

Після переведення транші №13–15 знаходяться на рахунку 377, але їх вартість менша за суму погашення. Згідно з НП(С)БО 10 та НП(С)БО 13, фінансовий актив обліковується за амортизованою собівартістю до дати погашення. Тому ви продовжуєте щомісяця нараховувати дохід, але вже відображаєте його на рахунку 377.

Завдяки проводці №7 вартість конкретного траншу на рахунку 377 поступово зростатиме і зрівняється з 6 250 грн рівно в місяць його погашення.

Етапи з другого по четвертий виконуються на кожну дату квартального балансу.

Висновки:

1. Індивідуальний облік частин (Траншів): Позику слід розглядати як набір із 24 окремих платежів. Перші 12 (за строком) визнаються поточними одразу, наступні 12 — довгостроковими. Дисконтування застосовується лише до довгострокових траншів, причому кожен із них дисконтується окремо відповідно до свого терміну;

2. Рекласифікація за балансовою вартістю: На кожну дату квартального балансу транші, строк погашення яких став меншим за 12 місяців (у прикладі — №13, 14, 15), переносяться з рахунку 183 на 377. Переведення здійснюється за їхньою поточною амортизованою (дисконтованою) вартістю, а не за номіналом;

3. Амортизація до дати погашення: Визнання фінансового доходу (Дт 183/377 — Кт 733) не припиняється в момент переведення боргу в поточний. Амортизація дисконту триває безперервно до моменту фактичного погашення траншу грошовими коштами, забезпечуючи відповідність балансової вартості активу його номіналу на дату виплати.