У неплатника ПДВ обов’язку нарахування ПДВ не виникає; вартість негрошових подарунків у межах 2 161,75 грн на місяць звільнена від ПДФО та військового збору і не є об'єктом оподаткування ПнВК. На вартість подарунка гіг-спеціалістам ЄСВ взагалі не нараховується, а за працівниками сплачується виключно фіксований мінімальний страховий внесок за відповідний місяць без донарахування 22% понад нього.
ПДВ та податок на прибуток (ПнВК)
ПДВ
Оскільки підприємство не є зареєстрованим платником ПДВ (ст. 180 ПКУ), жодних податкових зобов’язань з ПДВ та обов’язку складання податкових накладних не виникає. Вартість безоплатно переданих товарів враховується лише в загальний обсяг постачання для контролю обов'язкового порогу реєстрації платником ПДВ (1 000 000 грн за останні 12 місяців згідно з п. 181.1 ПКУ).
ПнВК (податок на особливих умовах)
Згідно з пп. «в» пп. 135.2.1.6 ПКУ, вартість безоплатно наданого майна не включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті, якщо такі операції не включаються до оподатковуваного доходу фізосіб згідно зі ст. 165 ПКУ. Оскільки вартість подарунка звільнена від оподаткування на підставі пп. 165.1.39 ПКУ, об'єкта оподаткування ПнВК за ставкою 9% також не виникає.
ПДФО та військовий збір (працівники та гіг-спеціалісти)
Мінімальна заробітна плата станом на 1 січня 2026 року становить 8 647 грн. Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ, до загального місячного оподатковуваного доходу не включається вартість дарунків у частині, що не перевищує 25% мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць): 8 647 × 25% = 2 161,75 грн.
Якщо вартість подарунка кожній особі не перевищує 2 161,75 грн на місяць, вона не оподатковується ПДФО та відповідно звільняється від військового збору. Ця норма поширюється як на штатних працівників, так і на гіг-спеціалістів.
Єдиний соціальний внесок
Для штатних працівників
Резидент Дія Сіті, який відповідає встановленим критеріям, сплачує ЄСВ на суму заробітної плати у розмірі мінімального страхового внеску (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ) на місяць за працівника.
Навіть з урахуванням того, що одноразові подарунки працівникам відносяться до фонду додаткової зарплати, вони входять до загальної суми заробітної плати за місяць, за якою зобов'язання резидента Дія Сіті обмежені виключно мінімальним страховим внеском. Додатково нараховувати 22% на суму подарунка не потрібно.
Для гіг-спеціалісті
Згідно з ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ, ЄСВ нараховується у розмірі мінімального страхового внеску виключно на суму винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактом. Подарунок не є винагородою за гіг-контрактом та не належить до фонду оплати праці цивільно-правових відносин. Відтак на вартість подарунка гіг-спеціалісту ЄСВ не нараховується взагалі.
Особливості для гіг-спеціалістів
Негрошова форма
Пільга за пп. 165.1.39 ПКУ діє виключно для подарунків у негрошовій формі (товари, сертифікати). Будь-яка грошова виплата гіг-спеціалісту розцінюватиметься як оподатковуваний дохід за ставкою ПДФО 18% та ВЗ 5% (оскільки пільгова ставка Дія Сіті 5% застосовується лише до заробітної плати та прямої винагороди за гіг-контрактом згідно з пп. 170.14-1.2 ПКУ).
Перевищення ліміту
Якщо вартість подарунка перевищить 2 161,75 грн, сума перевищення стане додатковим благом (пп. 164.2.17 ПКУ) та оподатковуватиметься:
- ПДФО за ставкою 18% із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 (п. 164.5 ПКУ);
- Військовим збором за ставкою 5% від чистої суми перевищення без коефіцієнта.
Відображення у єдиній звітності
У додатку 4ДФ неоподатковувана вартість подарунка (до 2 161,75 грн) відображається за податковим номером гіг-спеціаліста з ознакою доходу «160».
У додатку Д1 - вартість подарунка гіг-спеціалісту не показується.
Висновки
- ПДВ та ПнВК відсутні: подарунки не підлягають оподаткуванню ПДВ (оскільки підприємство не платник) та ПнВК у межах ліміту пільги;
- ЄСВ не донараховується: для працівників сплачується лише фіксований мінімальний внесок Дія Сіті, а на подарунки гіг-спеціалістам ЄСВ взагалі не нараховується;
- Вартість негрошового подарунка до 2 161,75 грн не оподатковується ПДФО і ВЗ, але вимагає відображення в додатку 4ДФ за ознакою «160».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
