Коротка відповідь
Ні, повністю відкласти визнання доходів та нарахування ПДВ на 1,5 року не можна. Цивільне законодавство дозволяє встановити будь-який графік розрахунків за договором (зокрема й разову сплату за 1,5 року), проте в бухгалтерському та податковому обліку орендодавець зобов'язаний нараховувати доходи в періодах фактичного надання майна в користування, що вимагає своєчасного складання первинних документів і нарахування податкових зобов'язань з ПДВ.
Обґрунтування
1. Цивільно-правові умови оплати
Відповідно до ст. 762 ЦКУ сторони договору оренди мають право самостійно визначити строки та порядок внесення орендної плати. Отже, договірна умова про фактичну сплату коштів орендарем один раз на півтора року є цілком правомірною.
2. Бухгалтерський облік та податок на прибуток
Принцип нарахування
Згідно зі ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» доходи та витрати відображаються в обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати коштів.
Правила для оренди
Відповідно до п. 8 розд. ІІІ НП(С)БО 14 «Оренда» дохід від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод.
Звітний період: Звітним періодом для складання річної фінансової звітності є календарний рік, а для більшості підприємств (крім мікропідприємств) встановлено щоквартальне складання проміжної звітності (ст. 13 Закону про бухоблік). Період тривалістю 1,5 року гарантовано перетинає межу календарного року та дати балансу. Якщо не відображати дохід протягом цього строку, це призведе до викривлення фінансового результату до оподаткування (об'єкта оподаткування податком на прибуток згідно з пп. 134.1.1 ПКУ) у періодах фактичного надання майна в оренду.
3. Нарахування ПДВ (для платників податку)
Для цілей оподаткування ПДВ передача майна в оренду прирівняна до постачання послуг.
Згідно з пп. 187.1 ПКУ податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події»:
- або на дату зарахування коштів від покупця;
- або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.
Оренда є операцією, що здійснюється безперервно протягом усього строку дії договору. Оскільки звітним періодом для ПДВ є календарний місяць (ст. 202 ПКУ), штучне відтермінування складання первинних документів на 1,5 року контролюючі органи можуть розцінити як заниження податкових зобов'язань за відповідні звітні місяці. Під час перевірки податківці можуть донарахувати ПДВ помісячно із застосуванням штрафів та пені.
Якщо договором додатково передбачено відшкодування комунальних послуг, податкові органи наполягають виключно на щомісячному нарахуванні ПДВ та складанні відповідних податкових накладних.
Як правильно вчинити на практиці
Документування та облік
Найбільш безпечним і загальноприйнятим варіантом є щомісячне оформлення первинного документа (акта наданих орендних послуг або одностороннього акта/бухгалтерської довідки, якщо такий порядок закріплено в договорі) останнім календарним днем місяця. На цю дату орендодавець визнає дохід (Кт 703 — якщо оренда є основним видом діяльності, або Кт 713 — якщо неосновним) та нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (Кт 641/ПДВ) за ставкою 20% із реєстрацією податкової накладної в ЄРПН.
Розрахунки
Фактичну сплату орендної плати орендар здійснює в строк, погоджений у договорі (наприкінці 1,5 року). Протягом цього часу в обліку орендодавця накопичуватиметься поточна дебіторська заборгованість орендаря (Дт 361 або Дт 377).
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
