Загальні правила
За загальними правилами податкового обліку, закріпленими у пп. 138.3.3 ПКУ, для транспортних засобів (група 5 основних засобів) встановлено мінімально допустимий строк корисного використання тривалістю п'ять років. Проте для платників податку на прибуток, які застосовують коригування фінансового результату на різниці згідно зі статтею 138 ПКУ, передбачено спеціальний стимулюючий механізм.
Прискорена амортизація
Відповідно до пп. 43-1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, у період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку мають право під час обчислення податкової амортизації застосовувати скорочений мінімальний строк корисного використання, що становить два роки, до об’єктів основних засобів групи 5 (транспортні засоби).
Для правомірного застосування дворічного строку підприємство зобов’язане одночасно дотримуватися таких умов:
Період введення в експлуатацію та стан активу
Автомобіль має бути введений в експлуатацію в проміжку між 1 січня 2020 року та 31 грудня 2030 року. Раніше обов'язковою умовою була новизна транспортного засобу (він не мав бути раніше у використанні). Водночас Законом України від 18.06.2024 №3813-ІХ пп. 43-1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ доповнено нормою, згідно з якою на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в якому його буде припинено або скасовано, обмеження щодо неперебування об'єкта у використанні не поширюється на основні засоби, введені в експлуатацію після набрання чинності цим Законом. Отже, починаючи з серпня 2024 року та протягом 2026 року прискорена амортизація може застосовуватися і до вживаних автомобілів.
Метод нарахування
Пункт 43-1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ встановлює прямий імператив: для розрахунку прискореної амортизації дозволено застосовувати виключно прямолінійний метод.
Господарське використання та заборона відчуження/оренди
Транспортний засіб має використовуватися виключно у власній господарській діяльності підприємства. Його категорично заборонено передавати в оренду іншим суб'єктам господарювання (винятком є лише випадки, коли оренда є основним видом діяльності підприємства) або відчужувати.
Наслідки порушення вимог або дострокового вибуття:
- Якщо до спливу прискореного дворічного строку автомобіль продають, передають у безоплатне користування, надають в оперативну чи фінансову оренду або переводять до складу невиробничих засобів, платник податків повністю втрачає право на пільговий порядок амортизації.
У звітному податковому періоді, в якому відбулося порушення (зокрема продаж чи укладення договору оренди), суб'єкт господарювання зобов'язаний здійснити такі коригування:
- збільшити фінансовий результат до оподаткування на всю суму прискореної амортизації, фактично нарахованої за весь період використання автомобіля за п. 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ (показник відображається у рядку 4.1.17.1 додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств);
- зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму податкової амортизації цього самого автомобіля, перерахованої за загальними правилами пп. 138.3.3 ПКУ (тобто виходячи з базового 5-річного строку) за всі відповідні минулі звітні періоди (показник фіксується у рядку 4.2.16.1 додатка РІ).
Щодо можливості добровільної відмови від прискореної амортизації
Самостійна безпідставна відмова від застосування скороченого строку після початку нарахування податкової амортизації нормами ПКУ не передбачена; перерахунок можливий виключно через факт недотримання нормативних вимог шляхом застосування зазначених відновлювальних податкових різниць.
Висновки
- Застосування прискореної дворічної амортизації до автомобілів групи 5 регулюється пунктом 43-1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ та вимагає використання виключно прямолінійного методу розрахунку;
- Завдяки змінам, внесеним Законом №3813-ІХ, під час воєнного стану прискорену податкову амортизацію дозволено нараховувати не лише на нові автомобілі, а й на транспортні засоби, що були у використанні;
- Передача об'єкта в оренду або його відчуження до завершення строку амортизації тягне за собою обов'язкове анулювання податкової вигоди через збільшення та зменшення фінансового результату в додатку РІ з перерахунком за стандартним 5-річним терміном.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
