Коротка відповідь
У бухгалтерському обліку витрати з субрахунку 949 відображаються у рядку 2180 Звіту про фінансові результати (Форма №2). У податковому обліку амортизаційні різниці виникають лише у разі, якщо вартість активу перевищує 20 000 грн (він визнається основним засобом).
Обгрунтування
1. Відображення у Формі №2 (Звіт про фінансові результати)
Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», додаток 1, витрати, накопичені на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності», відображаються у таких рядках:
- Розділ I «Фінансові результати»: рядок 2180 «Інші операційні витрати»;
- Розділ III «Елементи операційних витрат»: сума нарахованої амортизації (незалежно від рахунку витрат) обов'язково включається до рядка 2515 «Амортизація».
2. Податкові різниці в декларації з податку на прибуток
Нарахування амортизації на безоплатно отримані активи у податковому обліку залежить від їхньої вартості та статусу платника (чи застосовує він податкові різниці).
Якщо ви — «високодохідник» (дохід понад 40 млн грн) або «малодохідник-доброволець»
Для основних засобів (вартість > 20 000 грн): Ви зобов'язані коригувати фінансовий результат згідно зі ст. 138 ПКУ:
- Збільшити фінрезультат на суму бухгалтерської амортизації (у тому числі нарахованої на безоплатно отримані ОЗ) — відображається у рядку 1.1.1 додатка РІ (пп. 138.1 ПКУ).
- Зменшити фінрезультат на суму податкової амортизації, розрахованої за правилами пп. 138.3 ПКУ — відображається у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ. Примітка: ПКУ дозволяє нараховувати податкову амортизацію на безоплатно отримані ОЗ, якщо вони використовуються у господарській діяльності.
Для малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) (вартість ≤ 20 000 грн): Податкові різниці за ст. 138 ПКУ не виникають. Амортизація МНМА не відображається ні в додатку АМ, ні в амортизаційних рядках додатка РІ (1.1.1 та 1.2.1 АМ). Вона враховується у складі витрат лише за правилами бухгалтерського обліку та впливає на об'єкт оподаткування через фінансовий результат.
Якщо ви — «малодохідник», який не звітує про різниці
Жодних коригувань робити не потрібно. Об'єкт оподаткування визначається виключно на підставі даних бухгалтерського обліку (фінансового результату).
Резюме щодо проведень та доходів
Нагадуємо, що при нарахуванні амортизації на безоплатно отримані необоротні активи ви одночасно повинні визнавати дохід:
- Дт 949 Кт 131 (132) — нараховано амортизацію (витрати);
- Дт 424 Кт 745 — визнано дохід у сумі, пропорційній нарахованій амортизації (пп. 21 НП(С)БО 15). Цей дохід відображається у рядку 2240 «Інші доходи» Форми №2. Таким чином, витрати на амортизацію нівелюються відповідним доходом у бухгалтерському обліку.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
