Нормативно-правове регулювання
ПДФО та ВЗ
Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ, до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (2026 рік – 25941,00 грн).
У такому випадку:
- ПДФО та військовий збір не нараховуються;
- неоподатковуваний дохід відображається у додатку 4ДФ з ознакою «145».
Разом з тим на практиці курси англійської мови найчастіше надаються приватними мовними школами, які не підпадають під визначення закладів освіти у розумінні законодавства. У такому разі норми пп. 165.1.21 ПКУ не застосовуються.
Відповідно, сума оплати навчання визнається додатковим благом працівника (п. 164.2 ПКУ) та:
- оподатковується ПДФО за ставкою 18 %;
- оподатковується військовим збором 5 %;
- база оподаткування ПДФО визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта;
- у 4ДФ відображається з ознакою доходу «126».
ЄСВ
Щодо ЄСВ, відповідно до п. 9 розд. ІІ Переліку №1170, витрати на навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів не є базою нарахування ЄСВ.
Такий підхід є логічним і узгоджується з нормами законодавства. Зокрема, відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, єдиний внесок нараховується на суми, що входять до фонду оплати праці. Водночас згідно з п. 3.24 та п. 3.10 Інструкції №5, витрати на навчання працівників не відносяться до фонду оплати праці.
Таким чином, витрати на навчання не підпадають під об’єкт нарахування ЄСВ, і в цій частині норми законодавства є узгодженими — жодних суперечностей не виникає.
Подібну відповідь читаємо в ЗІР (201.03): «Чи є базою нарахування єдиного внеску кошти, сплачені роботодавцем за навчання найманих працівників на курсах водіїв та іноземних мов?». ДПС відповідає: «Ні».
Документальне оформлення
Для підтвердження витрат і правильного оподаткування можуть оформлятися:
- наказ про організацію навчання працівників;
- договір із провайдером курсів, за яким підприємство може бути лише платником, а отримувачами послуги працівники;
- перелік (списки) працівників;
- документи, що підтверджують відвідування (наприклад, сертифікат);
- акти наданих послуг із розподілом вартості по кожному працівнику (за умови, що отримувачем послуг буде підприємство; якщо отримувачем послуг будуть працівники, то такий акт між провайдером і підприємством не складається).
Залежно від особливостей кожної конкретної ситуації можуть бути інші документи.
Відображення в обліку
Якщо виникає додаткове благо (отримувачами послуг є працівники, а підприємство лише платник):
- Дт 377 Кт 311 — здійснено попередню оплату постачальнику послуг навчання;
- Дт 949 Кт 631/685 — відображено вартість отриманих послуг навчання у складі витрат;
- Дт 631/685 Кт 377 — проведено взаємозалік заборгованостей;
- Дт 66 Кт 641 — утримано ПДФО із суми додаткового блага (з урахуванням «натурального» коефіцієнта);
- Дт 66 Кт 642 — нараховано військовий збір (без застосування «натурального» коефіцієнта);
- Дт 641, 642 Кт 311 – податки перераховано до бюджету.
Якщо додаткового блага не виникає, будуть такі самі проводки, окрім трьох останніх.
Висновки:
- Пільга з ПДФО/ВЗ діє лише при оплаті навчання в закладах освіти; курси приватних шкіл — це додаткове благо (18% + 5%, ознака «126»).
- ЄСВ не нараховується в обох випадках, оскільки витрати не входять до фонду оплати праці.
- Ключове — правильне документальне оформлення (наказ, договір, списки, акти), яке визначає податковий режим.
Матеріал за напрямом:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
