Документальне оформлення:
- Положення про подарункові сертифікати: Внутрішній документ, що регулює «життя» сертифіката: терміни дії, перелік медичних послуг, які можна отримати, порядок запису пацієнтів та умови;
- Наказ керівника про проведення рекламної акції: У наказі чітко зазначається мета (реклама послуг, залучення партнерів), терміни проведення семінарів/заходів, тираж сертифікатів, їхні номери та відповідальні особи (маркетологи);
- Акт про списання/роздачу сертифікатів: Оскільки роздача на семінарах є масовою, поіменний список отримувачів не складається. Факт видачі фіксується актом, де вказується кількість та діапазон номерів виданих ПС.
Чи мають бути сертифікати іменними?
Для масових маркетингових заходів — ні. Це дозволяє класифікувати захід як «розповсюдження серед невизначеного кола осіб», що спрощує податковий облік (не потрібно збирати коди РНОКПП у всіх відвідувачів семінару).
Безоплатна роздача сертифікатів
Бухгалтерський облік
Облік операцій з безоплатними сертифікатами на послуги відбувається у два етапи:
Етап 1: Дарування сертифіката
На цьому етапі фактична послуга ще не надана, але підприємство бере на себе зобов’язання надати її в майбутньому:
- Дт 93 Кт 20, 22,28 - списання витрат на виготовлення бланків сертифікатів;
- Дт 042 - збільшення непередбачуваних зобов'язань за сертифікатами (номінальна вартість згідно з наказом)
Етап 2: Обмін сертифіката на медичну послугу
На цьому етапі власник сертифіката звертається до клініки та отримує послугу:
- Дт 93 Кт 23 (або 903) - собівартість медичної послуги (зарплата лікарів, розхідні матеріали) списується на маркетинг.
- Кт 042 — зменшення непередбачуваних зобов'язань на номінальну вартість використаного сертифіката.
ПДФО та ВЗ
Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ вартість негрошових подарунків не оподатковується, якщо вона не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (станом на 1 січня). Мінімальна ЗП станом на 01.01.2026 - 8647 грн.
Таким чином, якщо номінал наданого сертифіката на медичні послуги не перевищує 2161,75 грн, то ПДФО (18%) та ВЗ (5%) не нараховуються.
Але цю пільгу можна застосувати лише якщо сертифікати надають ідентифікованим фізособам. В разі масової роздачі сертифікатів і відсутності ідентифікації отримувачів немає можливості встановити конкретних отримувачів доходу. Тому така операція, на наш погляд, в принципі не оподатковується ПДФО і ВЗ.
ПДВ
На етапі безоплатної роздачі сертифікатів ПДВ не виникає, адже відсутня операція постачання. А вже коли власник сертифіката отримує послуги за сертифікатом, відбувається операція з безоплатного постачання послуг.
При постачанні медичних послуг потрібно врахувати наступне:
- Якщо послуга звільнена від ПДВ відповідно до пп. 197.1.5 ПКУ, то при наданні послуги за сертифікатом ПДВ не виникає. Але ПН однаково слід виписувати на звільнену від оподаткування операцію. Причому друга ПН на різницю між звичайною ціною і ціною звільненої операції не складається.
- Якщо послуга оподатковується ПДВ (наприклад, косметологія), то на момент надання послуги (обміну сертифіката) виникає об'єкт оподаткування. При цьому база оподаткування операцій з постачання послуг не може бути нижче ціни придбання таких послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених послуг не може бути нижче звичайних цін (п.188.1 ПКУ). Платник складає дві податкові накладні (одну за ціною 0 грн на пацієнта, другу — «на себе» на суму перевищення). Як скласти ПН, більш детально див. тут.
Відображення в обліку: Дт 93 — Кт 641/ПДВ.
Акційний продаж сертифіката за 1 грн
Бухгалтерський облік
В обліку продаж сертифікатів розглядається для їх продавця як отримання передоплати за послугу:
- Дт 311 Кт 69 - 1,00 грн (продано сертифікат);
- Д-т 643 К-т 641 – 0,17 грн (нараховано податкові зобов’язання);
- Дт 902 — Кт 20,22,28 — списано собівартість сертифіката.
Постачання медичних послуг буде відображено в загальному порядку:
- Дт 361 Кт 703— на суму продажу 1 грн;
- Дт 703 Кт 643 — зарахування заборгованості за раніше відображеними ПЗ з ПДВ;
- Дт 703 К-т 791 — дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
- Дт 902 Кт 23 - списано собівартість наданих медичних послуг;
- Дт 791 Кт 903 - собівартість реалізації віднесено на фінрезультати;
- Дт 69 Кт 361 — зараховано передоплату в рахунок заборгованості за надані послуги.
ПДВ
На дату продажу сертифікату, за правилом першої події (отримання авансу) в загальному порядку складається ПН.
Обмін сертифікату - це «друга подія», яка вимагає коригування вже складеної ПН. При цьому, якщо надається звільнена від оподаткування операція, то:
- складається РК зі знаком «–» на всю суму (коригування до нуля);
- у графі 2.1 вказують код причини 103 — «Повернення товару або авансових платежів»;
- одночасно складається нова ПН на звільнену операцію (тип причини — 02).
Таким чином, спочатку ПДВ виникає (20%), потім коригується до нуля, і паралельно оформлюється ПН на звільнену від оподаткування послугу.
ЗІР, категорія 101.15:«Чи складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної при обміні подарункового сертифікату на товари/послуги, в тому числі що оподатковуються за ставкою 7 відс. або звільненні від оподаткування ПДВ?».
Логіка наступна - на момент продажу сертифікату неможливо ідентифікувати, що саме отримує покупець — тому й виникає необхідність коригувати номенклатуру після фактичного постачання товару/послуги.
Якщо операція не звільнена від оподаткування, то потрібно буде врахувати мінбазу відповідно до п. 188.1 ПКУ.
ПДФО та ВЗ
Оскільки знижка надається всім учасникам акції (не є індивідуальною), сума знижки не вважається додатковим благом ПДФО та ВЗ не виникають, у 4ДФ не відображається.
Податок на прибуток
Визначається за правилами бухобліку.
Фіскальний чек
Нюанси заповнення фіскального чеку при оплаті подарунковим сертифікатом див. тут.
Висновки:
- Масова безоплатна роздача сертифікатів на семінарах — не оподатковується ПДФО/ВЗ (немає ідентифікації отримувачів) і не викликає ПДВ на етапі видачі; ПДВ виникає лише при наданні послуги (якщо вона оподатковується — з урахуванням мінбази);
- Бухоблік безоплатних сертифікатів йде у два етапи: видача — списання витрат на бланки + забов’язання (Дт 93, Кт 042); надання послуги — собівартість на витрати маркетингу (Дт 93) + списання зобов’язання (Кт 042);
- Продаж за 1 грн — це передоплата: нарахування ПДВ на 1 грн, потім при наданні послуги — коригування ПН (до нуля або з урахуванням мінбази); знижка не вважається додатковим благом → ПДФО/ВЗ не виникають.
Також читайте:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити