Які особливості обліку та оподаткування сертифікатів на медичні послуги?

Чи оподатковується продаж сертифікатів ПДВ?

Податківці відповідають на запитання в ЗІР, категорія 101.04: «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з продажу та безоплатного постачання подарункових сертифікатів, які передбачають їх обмін на товари/послуги?»:

«Операції з продажу та безоплатного постачання іншим особам подарункових сертифікатів, які передбачають їх обмін на товари/послуги, оподатковуються ПДВ в загальновстановленому порядку за основною ставкою».

Тобто момент продажу сертифіката - це перша подія, зокрема отримання авансу, і відповідно ПДВ за ставкою 20%. 

Який код УКТ ЗЕД зазначати в податковій накладній:

• Якщо сертифікат призначений для певної групи товарів — вказують код цієї групи (наприклад, 3304 для косметики);
• Якщо ідентифікувати групу неможливо — застосовують умовний код «001220» із переліку умовних кодів ДПС (див. роз’яснення ДПС)ю

Що відбувається при обміні сертифіката на товар/послугу?

Це «друга подія», яка не створює нових ПЗ з ПДВ, але вимагає коригування вже складеної ПН. При цьому, якщо надається звільнена від оподаткування операція, то:

• складається РК зі знаком «–» на всю суму (коригування до нуля);
• у графі 2.1 вказують код причини 103 — «Повернення товару або авансових платежів»;
• одночасно складається нова ПН на звільнену операцію (тип причини — 02).

Таким чином, спочатку ПДВ виникає (20%), потім коригується до нуля, і паралельно оформлюється ПН на звільнену від оподаткування послугу.

ЗІР, категорія 101.15:«Чи складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної при обміні подарункового сертифікату на товари/послуги, в тому числі що оподатковуються за ставкою 7 відс. або звільненні від оподаткування ПДВ?».

Логіка наступна - на момент продажу сертифікату неможливо ідентифікувати, що саме отримує покупець — тому й виникає необхідність коригувати номенклатуру після фактичного постачання товару/послуги.

Чи можна одразу складати ПН як для звільненої операції?

На думку консультанта, так, якщо в момент продажу сертифіката можна однозначно встановити, що він може бути використаний виключно для медичних послуг, які звільнені від ПДВ відповідно до пп. 197.1.5 ПКУ. Податківці нам навіть залишили підказку. Адже в ПН можна використати УКТ ЗЕД підгрупи товарів, тобто ми можемо визначити аналогічно і послугу.

Бухгалтерський облік операцій із сертифікатами

Продаж сертифікатів:

• Дт 311 Кт 69 (або 681) — отримано оплату (краще використовувати рах. 69, оскільки кінцевого одержувача послуги може бути змінено);
• Дт 643 Кт 641 — ПДВ з авансу. Якщо можливо ідентифікувати за сертифікатом, що буде надана звільнена від оподаткування послуга, то відповідно ПДВ не буде. 

Надання медичної послуги в обмін на сертифікат

• Дт 361 Кт 703 — визнано дохід;
• Дт 703 Кт 643 —ПДВ;
• Дт 69 (681) Кт 361 — залік авансу.

Сертифікат не використано до закінчення терміну дії

Після 1 року сума невикористаного авансу стає іншим операційним доходом: Дт 69 (681) Кт 719 .

І, відповідно, ТОВ потрібно буде скласти РК, так як заборгованість не є товарною і відсутній об’єкт оподаткування ПДВ. 

Важливо! Обов’язково потрібно затвердити Положення про порядок випуску та обігу сертифікатів:

• порядок продажу та обміну;
• номінали;
• строк дії;
• перелік медичних послуг, які може отримати клієнт;
• дії при втраті/простроченні сертифіката.

Цей документ суттєво зменшує ризики під час податкової перевірки.

Висновки: В загальному порядку продаж сертифікатів оподатковується ПДВ 20%, оскільки це перша подія — отримання авансу за товар/послугу. В подальшому при постачанні товарів/послуг звільнених від оподаткування слід скласти РК зі знаком «–» (код 103) та нову ПН на звільнену операцію. Якщо сертифікат дає можливість ідентифікувати, що постачатися буде послуга саме звільнена від оподаткування ПДВ, то відповідно ПЗ з ПДВ не нараховується.