1. Коли виникає обов’язок дисконтування
Відповідно до пп. 4 та пп. 11 НП(С)БО 11, довгострокові зобов’язання відображаються у балансі за теперішньою вартістю, тобто підлягають дисконтуванню, якщо:
- строк погашення перевищує 12 місяців з дати балансу;
- зобов’язання є фінансовим.
Первісно (у липні 2024 року) позика мала строк погашення до 31.07.2025 р., тобто менше 12 місяців з дати балансу 31.12.2024, тому обов’язку дисконтування не виникало.
Обов’язок дисконтування виникає з дати укладення додаткової угоди у липні 2025 року, якою:
- строк позики продовжено до 31.12.2027 р.;
- суму позики збільшено.
З цієї дати зобов’язання стає довгостроковим, а отже, підлягає дисконтуванню (пп. 11 НП(С)БО 11).
2. Яку ставку обрати для дисконтування
Згідно з пп. 12 НП(С)БО 11, ставка дисконтування має відображати:
- ринкову ставку відсотка на дату визнання зобов’язання;
- для аналогічних інструментів (валюта, строк, ризики, забезпечення).
На практиці допустимими є:
- ставка за кредитами в аналогічній валюті (EUR) для юридичних осіб;
- ставка, що враховує кредитний ризик конкретного підприємства.
Річна ставка за договором (8,63%) може не дорівнювати ставці дисконтування, якщо вона не відповідає ринковим умовам.
3. Чи достатньо довідки банку
Так, довідка обслуговуючого банку про ставки за аналогічними кредитами в євро є достатнім та обґрунтованим джерелом для вибору ставки дисконтування. Це відповідає вимогам:
- ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»;
- принципу обачності та професійного судження бухгалтера.
Рекомендовано зберігати:
- довідку банку;
- бухгалтерську довідку з обґрунтуванням вибору ставки.
4. Приклад розрахунку дисконтування
Умова (спрощено):
- сума позики: 200 000 євро;
- строк погашення: 2,5 роки (липень 2025 – грудень 2027);
- ставка дисконтування: 10% річних.
Розрахунок теперішньої вартості (PV):
- PV = 200 000 / (1 + 0,1)²•⁵
- PV ≈ 200 000 / 1,269≈ 157 597 євро.
Сума дисконту:
- 200 000 – 157 597 = 42 403 євро.
5. Бухгалтерський облік
- на дату дисконтування: Дт 505 / Кт 733 — на суму дисконту;
- щороку амортизація дисконту: Дт 952 / Кт 505 (фінансові витрати).
Висновок:
- Дисконтування виникає з дати продовження строку позики у липні 2025 року;
- Ставка дисконтування — ринкова ставка за аналогічними кредитами в EUR, а не обов’язково договірна;
- Довідки банку достатньо для обґрунтування ставки;
- Дисконт визнається доходом на дату перерахунку та амортизується у фінансові витрати протягом строку позики.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити