Оскільки телефон було визнано МШП та передано в експлуатацію, його вартість була списана на витрати (Дт 23, 91, 92, 93 — Кт 22) ще в момент видачі працівнику. На балансі підприємства він обліковувався лише кількісно за місцем експлуатації та за відповідальною особою (працівником).
Порядок списання:
На день виявлення крадіжки необхідно провести інвентаризацію (п. 7 розд. І Положення №879);
- Складається Акт про виявлену нестачу та Протокол інвентаризаційної комісії;
- Оскільки балансова вартість уже дорівнює 0, бухгалтерські проведення зі списання активу не здійснюються.
Важливо. До моменту встановлення винної особи або закриття справи сума збитків має обліковуватися на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».
Податкові наслідки:
Податок на прибуток
Жодних податкових різниць за операціями з МШП ПКУ не передбачає. Усе відображається за правилами бухобліку. Витрати вже були визнані при передачі МШП в експлуатацію.
ПДВ
Оскільки телефон викрадено, він не може бути використаний у господарській діяльності. Для включення ПДВ до ПК товари мають використовуватися у межах господарської діяльності. Викрадені МШП вже не будуть використані в господарській діяльності, отже, умова порушена.
Якщо ПДВ за придбаними МШП раніше був відображений у податковому кредиті, потрібно нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з вартості придбання (див. пп. 189.1, 198.5 ПКУ).
На цьому також наголошують податківці в 101.15: «Як в податковому обліку з ПДВ відобразити викрадення товарно-матеріальних цінностей/основних засобів?».
Звертаємо увагу, при викраденні основних засобів податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо факт викрадення документально підтверджується відповідно до законодавства.
Податкові зобов’язання нараховуються у періоді, коли встановлено факт викрадення.
Часткова компенсація вартості працівником (50%)
Коли прийнято рішення, що працівник відшкодовує 50% вартості (наприклад, від вартості придбання або ринкової вартості), це відображається як дохід підприємства.
Оподаткування «непокритої» частини (ПДФО, ВЗ, ЄСВ)
Тут ситуація залежить від того, чи було документально доведено вину працівника.
Якщо працівник не є винною особою (факт крадіжки підтверджено поліцією, винна особа — третя сторона). Рішення працівника сплатити 50% може розцінюватися як добровільна пожертва або БПФД.
Частина 50%, яку підприємство «прощає», не є доходом працівника, оскільки він не крав телефон і не отримував економічної вигоди. Тобто ПДФО, ВЗ та ЄСВ на решту 50% нараховувати не потрібно.
На думку консультанта в цьому випадку відображення в обліку буде наступним: Дт 301,311 Кт 718 – отримано кошти від працівника як БПФД.
Важливо! У разі, якщо винні особи не будуть встановлені, тоді закриття субрахунку 072 відбудеться після закриття справи згідно із законодавством, тобто підлягатимуть списанню після закінчення строку позовної давності.
Якщо працівника визнано винним (або він взяв на себе повну матеріальну відповідальність), а підприємство вирішило стягнути лише половину, то різниця (нестягнута частина) може бути розцінена як додаткове благо і відповідно в загальному порядку оподаткована ПДФО із застосування «натурального» коефіцієнта та ВЗ.
Відображення в обліку:
- Дт 375 Кт 716 - визнання доходу від відшкодування;
- Дт 301, 311 Кт 375 - надходження коштів;
- Кт 072 - списання з позабалансового обліку.
- Дт 661 Кт 641/ПДФО - утримано ПДФО із зарплати винної особи;
- Дт 661 Кт 641/ВЗ - утримано ПДФО із зарплати винної особи.
Більш детально читайте тут: Крадіжка запасів: документування, облік, податки
Документальне оформлення
Для підтвердження операції необхідно оформити:
- Наказ про проведення інвентаризації у зв’язку з фактом крадіжки;
- Акт про нестачу;
- Пояснювальна записка працівника щодо обставин події;
- Копія заяви до поліції та Витяг з ЄРДР (обов'язково для підтвердження крадіжки);
- Протокол засідання інвентаризаційної комісії;
- Наказ керівника про стягнення (або добровільне внесення коштів на користь підприємства) 50% вартості з працівника.
Висновок:
- Бухгалтерських проведень зі списання вартості телефону немає (бо це МШП в експлуатації), лише оперативний облік;
- Обов'язково нарахувати ПДВ (пп. 198.5 ПКУ) на вартість придбання;
- Компенсація 50 % — це дохід підприємства;
- Якщо є витяг з ЄРДР, решта 50% не повинна оподатковуватися як дохід працівника, оскільки відсутній факт збагачення працівника.
Також читайте:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити