Зміна строку корисного використання основних засобів

Законодавчі підстави

Зміна строку корисного використання (амортизації) основних засобів можлива як у бік збільшення, так і зменшення. Так, згідно з пп. 25 НП(С)БО 7, строк корисного використання (експлуатації) переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання. Більше того, вимоги вказаного стандарту передбачають обов’язковий перегляд строків корисного використання у разі зміни очікуваних економічних вигід від використання об'єкта основних засобів. 

У запитуваному випадку зміна очікуваних економічних вигід пов’язана із зміною бачення щодо перспектив використання приміщення (ОЗ). Так, на дату введення в експлуатацію підприємство встановлювало амортизаційні параметри виходячи з професійного судження (нова будівля, стабільна господарська діяльність, відсутні негативні зовнішні фактори тощо). На чергову дату балансу обставини змінились, підприємство точніше прогнозує майбутню діяльність, з врахуванням поточної ситуації. 

Документальне оформлення

Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів прописують, як правило, у розпорядчому документі керівника підприємства (зокрема, наказі) під час визнання цього об’єкта активом (п. 23 НП(С)БО 7, Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів від 30.09.2003 року №561). 

Перегляд строків експлуатації здійснюється комісією (як варіант – постійно діючу інвентаризаційну комісію), або з залученням експерта. На підставі звіту (акта) експертної комісії, яка переглядала строк корисного використання ОЗ, як правило, видається наказ керівника про зміну строку корисного використання об’єктів ОЗ (складають у довільній формі).

Перерахунок амортизації після зміни строків експлуатації

Зміна строку корисного використання основних засобів (у нашому випадку – його скорочення) – це, відповідно до приписів НП(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", є зміною облікової оцінки. А вона відображається перспективно, тобто перераховувати суму раніше відображеної амортизації не треба. Про це прямо говорить і пп. 25 НП(С)БО 7 – у разі перегляду строку корисного використання «Амортизація об’єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, що настає за місяцем зміни строку корисного використання».

Таким чином, якщо строк змінили в грудні 2025 року, то з 01.01.2026 року застосовуватиметься новий строк експлуатації і амортизація перераховуватиметься відповідно до нього. Так, річну (місячну) суму амортизації після зміни строку корисного використання (експлуатації) визначають виходячи із залишкової вартості та нового строку корисного використання (п. 26 Методрекомендацій №561).

Для конкретної ситуації розрахунок буде наступним:

Визначаємо залишкову вартість приміщення на 31.12.2025 року (на кінець місяця прийняття рішення про зміну строку)

Визначаємо кількість місяців, що залишились до закінчення строку експлуатації, виходячи з нового строку. Так, якщо приміщення було введено в експлуатацію в 2019 році, а рішення про встановлення 20-річного строку експлуатації прийняте в грудні 2025 року, то нова сума річної амортизації рахується виходячи з 14 років, оскільки 6 років уже минуло).

Визначаємо річну суму амортизації шляхом ділення залишкової вартості приміщення на кількість років, що залишились до кінця строку корисного використання (експлуатації). 

Нарахування амортизації за новим строком корисного використання починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну строку корисного використання. Відтак, якщо наказ про зміну параметрів датований груднем 2025 року, нарахування амортизації виходячи з нового строку корисного використання починається з січня 2026 року.

Податкові аспекти зміни строку корисного використання

При визначенні строку корисного використання для цілей оподаткування податком на прибуток слід враховувати мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ. Так, якщо строк корисного використання в бухгалтерському обліку менший за мінімально допустимий, встановлений ПКУ, для розрахунку амортизації використовується строк, встановлений ПКУ; якщо строк корисного використання в бухгалтерському обліку дорівнює або перевищує мінімально допустимий, встановлений ПКУ, для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені в бухгалтерському обліку

Тож, щодо перегляду строків корисного використання з метою визначення податкової амортизації:

• Строк корисного використання в бухгалтерському обліку є базовим для податкового обліку, за умови, якщо він не менший мінімально допустимих строків, встановлених ПКУ;
• Якщо новий строк у бухобліку довший за мінімальний — у податковому обліку беремо новий строк;
• Якщо новий строк у бухобліку коротший за мінімальний — у податковому обліку все одно використовуємо мінімальний строк.

Зважаючи, що встановлений підприємством новий строк корисного використання приміщення дорівнює мінімально допустимому строку, встановленому ПКУ, для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання приміщення, встановлені в бухгалтерському обліку. 

Звертаю увагу: позиція податківців щодо зміни строків корисного використання основних засобів не є сталою. Тому, щоб уникнути спорів з контролюючими органами, рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію з даного питання. 

Висновки:

• Зміна строку корисного використання (амортизації) основних засобів можлива у разі зміни очікуваних економічних вигід від використання об'єкта основних засобів;
• Перегляд строків експлуатації здійснюється комісією, на підставі звіту (акта) якої видається наказ керівника про зміну строку корисного використання об’єктів ОЗ;
• Зміна строку корисного використання основних засобів є зміною облікової оцінки, відображається перспективно і не вимагає перераховувати суму раніше відображеної амортизації;
• У разі зменшення строку використання об’єкта цей строк зменшується й для цілей податкової амортизації за умови, що зменшений строк (з урахуванням строку використання до перегляду) не був менший за мінімально допустимі податкові терміни.