При придбанні цінних паперів (ЦП) у фізичної особи юридична особа — платник єдиного податку (ЄП) керується правилами бухгалтерського обліку для відображення активу та нормами Податкового кодексу України (ПКУ) щодо виконання функцій податкового агента.
Коротко
Бухоблік
Цінні папери зараховуються на баланс як фінансові інвестиції за собівартістю (ціною придбання).
Єдиний податок
Операція купівлі не впливає на базу оподаткування ЄП (оскільки податком оподатковується дохід, а не витрати).
ПДВ
Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.
ПДФО та Військовий збір
Юрособа має відобразити виплату в додатку 4ДФ. Обов'язок утримання податків не виникає, оскільки підприємство не є професійним торговцем ЦП. Фізособа самостійно визначає інвестиційний прибуток.
Обґрунтування
1. Бухгалтерський облік
Придбані цінні папери (наприклад, ОВДП або акції) є фінансовими інвестиціями. Їх облік регулюється НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».
Первісна оцінка
Фінансові інвестиції відображаються за собівартістю, яка складається з ціни придбання (у вашому випадку — номінальна вартість) та додаткових витрат (комісії банку тощо), згідно з п. 4 НП(С)БО 12.
Рахунки обліку:
- субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» (якщо планується утримувати до одного року);
- субрахунок 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам» (якщо інвестиція довгострокова).
Типові проведення:
- Дт 352 (143) Кт 685 — зараховано цінні папери на баланс за ціною придбання;
- Дт 685 Кт 311 — перераховано кошти фізичній особі за цінні папери.
2. Єдиний податок (Група 3)
Для юридичних осіб — платників ЄП об'єктом оподаткування є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (п. 292.1 ПКУ).
- Витрати на купівлю: Оскільки ЄП сплачується з виручки (доходу), витрати на придбання активів не зменшують базу оподаткування.
- Майбутній дохід: Оподатковуваним доходом будуть кошти, отримані від їх подальшого продажу/погашення (пп. 2 п. 292.1 ПКУ).
3. Податок на додану вартість (ПДВ)
Операції з продажу за кошти цінних паперів, випущених в обіг суб'єктами підприємницької діяльності, не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.1 ПКУ. Це стосується і купівлі юрособою ЦП у фізичної особи.
4. ПДФО та Військовий збір (ВЗ)
При виплаті коштів фізичній особі за цінні папери виникають нюанси оподаткування інвестиційного прибутку (пп. 170.2 ПКУ):
Функції податкового агента
Згідно з пп. 170.2.2 ПКУ, податковим агентом при операціях з інвестиційними активами є професійний торговець цінними паперами (брокер). Оскільки ваше ТОВ не є таким торговцем, ви не зобов'язані утримувати ПДФО та ВЗ. Фізична особа має самостійно розрахувати інвестиційний прибуток та задекларувати результат операції за підсумками року.
Звітність (4ДФ)
Попри відсутність обов'язку утримувати податки, юрособа зобов'язана відобразити повну суму виплаченого доходу (вартість придбаних ЦП) у Податковому розрахунку (додаток 4ДФ) з ознакою доходу «112» (інвестиційний прибуток (дохід) від проведення операцій з цінними паперами).
Ставки для фізособи
Якщо за підсумками року у фізособи виникає інвестиційний прибуток, він оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5% (згідно з нормами, що діють з 1 грудня 2024 року).
5. Юридичний аспект (Цивільний кодекс)
З 28 серпня 2025 року Господарський кодекс втратив чинність. Усі договірні відносини щодо купівлі-продажу цінних паперів регулюються виключно Цивільним кодексом України. Договір має бути укладений у письмовій формі. Перехід прав на цінні папери, що існують в електронній формі, підтверджується випискою з рахунку в цінних паперах.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
