Згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку, довгострокова дебіторська заборгованість (надана позика) та довгострокове зобов'язання (отримана позика) відображаються в балансі за їхньою теперішньою (дисконтованою) вартістю. Основний фінансовий вплив (виникнення доходу при отриманні та витрат при дисконтуванні) відображається у позичальника. Проте для позикодавця, який є платником єдиного податку 4 групи, операція є нейтральною з огляду на специфіку об'єкта оподаткування, хоча й вимагає належного відображення в бухобліку та може вплинути на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва.
Норми законодавства та аналіз їх застосування
Механізм дисконтування заборгованостей в Україні регулюється Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку — зокрема НП(С)БО 10 та НП(С)БО 11.
Суть дисконтування
Оскільки гроші мають вартість у часі, будь-яка заборгованість, що буде погашена пізніше ніж через 12 місяців без виплати відсотків, знецінюється. Правила обліку вимагають розрахувати її теперішню вартість за ринковою ставкою відсотка.
Вплив на Позичальника (Отримувача позики)
У момент отримання безвідсоткової позики у Позичальника виникає бухгалтерський дохід на суму дисконту (різниця між номіналом позики та її теперішньою вартістю), який збільшує фінансовий результат до оподаткування.
Протягом строку дії договору цей дохід поступово «амортизується» — Позичальник визнає щомісячні (або щоквартальні чи щорічні) фінансові витрати, які зменшують фінрезультат. До моменту повернення позики її балансова вартість знову дорівнюватиме номіналу.
Вплив на Позикодавця
У Позикодавця відображається протилежний процес: у момент видачі коштів фіксуються витрати від дисконтування (на суму дисконту). Надалі, протягом періоду користування грошима, Позикодавець відображає фінансовий дохід від амортизації дисконту.
Позиція контролюючих органів та ризики
Податкові органи традиційно демонструють фіскальний підхід до перевірки операцій із довгостроковими позиками. Основний фокус перевірок спрямований на Позичальника, оскільки несвоєчасне або неправильне дисконтування призводить до заниження ним податку на прибуток.
Ризики для платника 4 групи єдиного податку
Для платників 4 групи об'єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь, а не фінансовий результат. Тому поява бухгалтерського фінансового доходу від амортизації дисконту безпосередньо не впливає на суму єдиного податку.
Ризик зменшення частки сільгосптоваровиробництва
Бухгалтерський дохід від дисконтування належить до категорії інших фінансових доходів (несільськогосподарських). Він потрапляє до загального доходу підприємства. Якщо сума позики і, відповідно, сума нарахованого доходу від дисконту є суттєвими, це може штучно зменшити відсоток сільськогосподарської частки та поставити під загрозу дотримання обов'язкового критерію у 75%.
Рекомендації для платника податків
Для мінімізації податкових ризиків та уникнення процедур розрахунку теперішньої вартості рекомендуємо застосувати один із способів:
1. Переформатування строку позики
Укладати договори позики на строк до 12 місяців (короткострокові). Надалі, перед настанням дати повернення, укладати додаткові угоди про пролонгацію строку ще на рік. Оскільки на кожну звітну дату заборгованість вважатиметься поточною, вимога щодо дисконтування до неї не застосовуватиметься. (Експертна порада: варто пам'ятати, що систематична пролонгація без реального руху коштів може привернути увагу податківців, які можуть спробувати застосувати принцип превалювання сутності над формою та перекваліфікувати заборгованість у довгострокову).
2. Встановлення відсотка
Якщо позика не є безвідсотковою, а видана під відсоток, що відповідає ринковій ставці (або наближений до ставки рефінансування НБУ), дисконтування не проводиться, оскільки заборгованість не втрачає вартості у часі.
3. Договори без строку
Якщо в договорі не вказано конкретний строк повернення, позика вважається такою, що має бути повернута на вимогу (згідно зі ст. 1049 ЦКУ — протягом 30 днів від дня пред'явлення вимоги). Бухгалтерські стандарти класифікують таку заборгованість як поточну, що також звільняє сторін від дисконтування.
Висновки
- Довгострокову безвідсоткову позику понад 12 місяців у бухобліку треба дисконтувати, бо така дебіторська заборгованість і зобов’язання відображаються за теперішньою вартістю;
- Основний податковий ризик — у позичальника на загальній системі, адже неправильне дисконтування може спотворити фінрезультат і податок на прибуток.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
