Придбання обладнання частково фінансує ЮНІСЕФ: облік та ПДВ-наслідки

Бухгалтерський облік

В наведеній ситуації вочевидь йдеться про кошти, які надаються під певні цілі, у даному випадку – для придбання конкретного обладнання. Тому з точки зору бухгалтерського обліку такі кошти є цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.

Капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи – це витрати на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством (п. 4 НП(С)БО 7).

Отримання коштів цільового фінансування відображається проводкою: 

• Дт 311 – Кт 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». 

Якщо кошти були сплачені безпосередньо постачальнику, то формується проводка: Дт 631 – Кт 484. Сума, сплачена підприємством показується проводкою: Дт 631 – Кт 311.

Одночасно з цим формуються доходи майбутніх періодів: Дт 484 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15).

Таким чином, кошти отриманого фінансування відображають у складі доходів не у періоді їх отримання і в повній сумі, а протягом строку амортизації придбаного ОЗ  пропорційно до нарахованої амортизації. При цьому в бухгалтерському обліку формуватиметься проводка: Дт 69 – Кт 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Об’єкт ОЗ, придбаний за кошти цільового фінансування, оприбутковується в бухгалтерському обліку в загальному порядку.

Тобто формуються проведення: 

• Дт 152 – Кт 631 – на суму без ПДВ (1 000 000 грн); 
• Дт 641 – Кт 631 – На суму ПДВ (200 000 грн).

Після формування первісної вартості на субрахунку 152 ОЗ вводиться в експлуатацію (переноситься на відповідний субрахунок до рахунка 10) та амортизується відповідно до обраного методу амортизації та строку використання ОЗ.

ПДВ

Кошти, отримані підприємством «А» як цільове фінансування, не є об’єктом оподаткування ПДВ, адже в рахунок таких коштів не здійснюватиметься будь – якого постачання товарів чи послуг.

Що стосується права на податковий кредит та необхідності нарахування компенсуючи податкових зобов’язань, то у ресурсі ЗІР (податківці зазначають, що підставою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є ПН, складена на підставі первинних документів та зареєстрована в ЄРПН постачальником (платником ПДВ).

Водночас, якщо оплата за таке обладнання буде здійснюватися не безпосередньо підприємством, а третьою особою, то у підприємства виникатиме обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ. 

У наведеній ситуації вартість обладнання (з ПДВ)  - 1 200 000 грн, підприємство із цієї суми сплатило власними коштами лише 200 000 грн, тобто 16,67 %. Отже, на нашу думку, воно (за логікою ДПС) має право залишити у складі податкового кредиту лише 33 340 грн (200 000 грн х 16,67%). А на решту суми ПДВ – 166 660 грн нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання. Тобто ПН має бути оформлена на загальну суму 999 960 грн (у т.ч. ПДВ – 166 660 грн).

Водночас в ІПК ДПСУ від 05.06.2025 №3084/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК  податківці кажуть лише про право на податковий кредит щодо товарів, придбаних за грантові кошти, а про нарахування компенсуючих податкових зобов’язань не згадують. 

Тож рекомендуємо отримати щодо цього питання індивідуальну податкову консультацію.

Висновки: 

В бухобліку операція відображається в порядку, передбаченому для придбання ОЗ за рахунок коштів цільового фінансування.

На думку ДПС підприємство має право на податковий кредит з ПДВ в разі придбання товарів, що повністю або частково придбані за рахунок цільового фінансування. При цьому підприємство повинно нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ.