Нюанси обліку матеріалів, придбаних за рахунок гранту

Відображення в обліку

Отримання фінансування та закупівля матеріалів.

Отримання гранту в бухгалтерському обліку відображається на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»:

• Дт 311 Кт 48 — отримано кошти гранту на поточний рахунок;
• Дт 631 Кт 311 — перераховано оплату постачальнику за матеріали;
• Дт 201 Кт 631 — оприбутковано отримані матеріали;
• Дт 641 Кт 631 — відображено податковий кредит (за умови реєстрації ПН).

Зверніть увагу: Поки матеріали перебувають на складі, дохід від цільового фінансування не визнається. Використання матеріалів на створення прототипу готової продукції. Порядок обліку залежить від мети створення прототипу та стадії робіт.

Сценарій А. Етап досліджень (тестування без створення активу).

Усі прямі витрати, пов'язані з виготовленням прототипу готової продукції, накопичуються за дебетом рахунку 23. До таких витрат належать:

• вартість використаних матеріалів, компонентів, напівфабрикатів: Дт 23 Кт 20, 22;
• заробітна плата інженерів, конструкторів, робітників, задіяних у виготовленні прототипу готової продукції, та відповідні нарахування ЄСВ: Дт 23 Кт 661, 651;
• амортизація обладнання, що використовувалося для створення продукції: Дт 23 Кт 13;
• вартість послуг сторонніх організацій, залучених до процесу: Дт 23 Кт 631, 685.
• Якщо прототип продукції було визнано некондиційним, його списують проводкою: Дт 94 Кт 23.
• Визнання доходу: Одночасно зі списанням матеріалів на витрати визнається дохід від цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15): Дт 482 Кт 718.

Сценарій Б. Етап розробки (створення майбутнього активу).

• Якщо прототип є частиною розробки, яка в майбутньому стане об’єктом НМА:
• Списання витрачених матеріалів: Дт 154 Кт 201 (На цьому етапі дохід ще не визнається);
• Понесення інших витрат на розробку: Дт 154 Кт 651, 661, 631 тощо;
• Введення НМА в експлуатацію: Дт 12 — Кт 154.

Визнання доходу

Дохід визнається протягом строку корисного використання об'єкта пропорційно нарахованій амортизації:

• Дт 23, 91, 92 Кт 13 — нараховано амортизацію;
• Дт 482 Кт 745 – дохід від безоплатно одержаних активів (у сумі, пропорційній нарахованій амортизації).

Матеріали, що залишаються на складі.

Матеріали, які не були використані у звітному періоді, продовжують обліковуватися за дебетом рахунку 20. Залишок за кредитом рахунку 48 у балансі відображатиме суму цільового фінансування, яка ще не була використана або дохід за якою ще не визнаний.

Висновок:

Дохід від гранту визнається не при отриманні коштів, а лише при цільовому використанні (списання матеріалів на витрати/тестування/створення активу) — залежить від умов грантового договору. 

Матеріали на складі — обліковуються на рах. 20, дохід ще не визнається, залишок на рах. 48 показує невикористану частину цільового фінансування. 

Визнання доходу залежить від сценарію:

• Дослідження/тестування – дохід визнається одразу при списанні на рах. 23 (Дт 482 Кт 718);
• Розробка (майбутній НМА) – дохід визнається поступово, пропорційно амортизації (Дт 482 Кт 745).