ОВДП є фінансовими інвестиціями, а їх облік регулюють НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» з урахуванням норм НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти». Первісно такі інвестиції визнають за собівартістю.
Якщо ОВДП придбані для продажу і на дату балансу оцінюються за справедливою вартістю, то на кожну дату балансу їх переоцінюють за справедливою вартістю, а зміни визнають у складі інших доходів або витрат. Якщо справедливу вартість визначають за «брудною» (dirty) ціною, вона вже включає накопичений купонний дохід, тому вдруге відображати ту саму суму записом Дт 373 — Кт 732 не слід.
Якщо ж ОВДП підприємство утримує до погашення, то на дату балансу їх відображають за амортизованою собівартістю згідно з п. 10 НП(С)БО 12. У такому разі застосовують метод ефективної ставки відсотка для амортизації дисконту або премії, а відсотки, що підлягають отриманню, на дату їх нарахування відображають записом Дт 373 — Кт 732.
Отже, відповідь залежить від моделі подальшої оцінки. Якщо на 31.03.2026 р. ОВДП оцінюються за справедливою вартістю саме за dirty price, окремо розраховувати і відображати НКД не потрібно. Якщо ж ОВДП утримуються до погашення, питання dirty price не є визначальним, а купонний дохід нараховують за правилами НП(С)БО 12 як відсотки, що підлягають отриманню.
Висновок
У наведеній ситуації не можна універсально стверджувати, що НКД на 31.03.2026 р. не розраховується. Це правильно лише для моделі оцінки за справедливою вартістю із застосуванням «брудної» ціни, тоді як для ОВДП, утримуваних до погашення, слід керуватися правилами амортизованої собівартості та нарахування відсоткового доходу.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
