Розрахунок амортизації премії
Відповідно до п. 10 НП(С)БО 12 фінансові інвестиції, які підприємство утримує до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Різниця між собівартістю придбання та вартістю погашення (премія — якщо ціна придбання перевищує номінал) підлягає амортизації протягом періоду з дати придбання до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка. Оскільки ОВДП придбано 30.03.2026 р., а дата балансу - 31.03.2026 р., підприємство володіло інвестицією протягом 2 днів звітного періоду. За цей період необхідно нарахувати як дохід у вигляді відсотків, так і амортизацію премії.
Розрахунок здійснюється за алгоритмом, наведеним у додатку до НП(С)БО 12.
1. Визначення суми премії:
Премія = Собівартість придбання (ціна придбання + витрати на придбання) – Номінальна вартість.
2. Визначення ефективної ставки відсотка
Ефективна ставка — це ставка, яка дисконтує майбутні грошові потоки (купони та погашення) до первісної вартості інвестиції.
На практиці для ОВДП допускається наближений розрахунок:
- Ефективна ставка ≈ (Річний купонний дохід – амортизація премії за рік) / середню балансову вартість;
- (За потреби — розраховується точно через фінансові функції або таблицю грошових потоків).
3. Нарахування за 2 дні (30.03–31.03):
- дохід за ефективною ставкою: Дохід = Амортизована собівартість × Ефективна ставка × (2/365);
- купонний дохід: Купон = Номінал × Купонна ставка × (2/365);
- амортизація премії: Амортизація = Купонний дохід – Дохід за ефективною ставкою.
Важливо!
Спрощений підхід (пропорційно дням: премія/строк × дні) можливий лише як наближення, але формально метод ефективної ставки передбачає саме різницю між доходами.
Бухгалтерський облік
Оскільки строк до погашення на дату придбання менше 12 місяців, ОВДП обліковуються як поточні фінансові інвестиції:
- придбання (30.03.2026): Дт 352 — Кт 311 (на суму фактичних витрат, включаючи премію);
- нарахування відсоткового доходу (за 2 дні): Дт 373 — Кт 732;
- амортизація премії (31.03.2026): Дт 952 — Кт 352.
Висновок
Так, амортизацію премії станом на 31.03.2026 р. необхідно розрахувати, якщо підприємство класифікує ОВДП як інвестиції, що утримуються до погашення.
Незважаючи на короткий строк володіння (2 дні), на дату балансу фінансові інвестиції повинні бути відображені за амортизованою собівартістю, що передбачає нарахування як відсоткового доходу, так і амортизації премії.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
