Які наслідки прийняття рішення про достроковий продаж ОВДП?

Документальне оформлення

Якщо первісно ОВДП придбавалися з наміром утримання до погашення, зміна наміру має бути належно оформлена:

• Наказ (розпорядження) керівника — із зазначенням:
• причини (наприклад, потреба в ліквідності);
• обсягу ОВДП, що плануються до продажу;
• дати або періоду реалізації.
• Бухгалтерська довідка — для:
• фіксації зміни підходу до оцінки;
• розрахунку балансової (амортизованої) вартості;
• визначення справедливої вартості (за наявності активного ринку).

Окремого «спеціального» документа законодавство не вимагає — достатньо внутрішніх розпорядчих документів.

Чи відбувається перекваліфікація?

ОВДП відповідно до п. 4 НП(С)БО 12 залишаються фінансовими інвестиціями.

Важливий момент: у НП(С)БО немає окремої категорії «утримувані для продажу» для фінінвестицій, як це є в МСФЗ.

Тому:

• фактично не відбувається «перекваліфікації» активу;
•  змінюється модель оцінки.

Наслідки зміни наміру

Оцінка на дату балансу

Якщо підприємство більше не має наміру утримувати інвестицію до погашення, такі ОВДП:

• відображаються за справедливою вартістю (п. 8 НП(С)БО 12),
• якщо її можна достовірно визначити.

Відображення переоцінки

Різниця між балансовою (амортизованою) та справедливою вартістю визнається у складі фінрезультату:

• Дт 352 — Кт 740 → дооцінка;
• Дт 940 — Кт 352 → уцінка.

Амортизація премії/дисконту

• До дати зміни наміру  застосовується амортизована собівартість і ефективна ставка;
• Після переходу на оцінку за справедливою вартістю окремо амортизація премії/дисконту вже не розраховується, оскільки зміна вартості відображається через переоцінку. Тобто економічно вона «поглинається» переоцінкою.

Продаж ОВДП

При продажу ОВДП доходом є сума коштів, отриманих від покупця, а балансова вартість реалізованих паперів списується на витрати.

Проведення:

• Дт 311 — Кт 741 (або 742) — дохід;
• Дт 971 — Кт 352 — списання вартості.

Податкові наслідки

ПДВ

Операції з продажу ОВДП не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ). Однак поява необ'єктних операцій може вимагати від платника нарахування компенсаційних зобов'язань за ст. 199 ПКУ, якщо товари/послуги використовуються одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.

Податок на прибуток

• Малодохідники (з річним доходом до 40 млн грн) податок на прибуток обчислюють за правилами бухобліку;
• Високодохідники застосовують різниці за пп. 141.2 ПКУ, а саме: коригують переоцінку (дооцінку/уцінку) та фінрезультат від продажу.

Висновки

Рішення про достроковий продаж ОВДП оформлюється наказом (розпорядженням) керівника про зміну намірів щодо утримання фінансових інвестицій. Головним наслідком цього є зміна методу оцінки активу в бухгалтерському обліку: замість амортизованої собівартості на дату балансу слід використовувати справедливу вартість, а різницю відображати у складі доходів або витрат.