Згідно з методологією бухгалтерського обліку, витрати мають відображатися залежно від їхнього цільового призначення:
Виробнича собівартість (Рахунок 23): Відповідно до п. 11 та п. 13 НП(С)БО 16 до виробничої собівартості послуг включаються прямі витрати на оплату праці працівників, зайнятих у процесі надання цих послуг. Оскільки директор безпосередньо надає консультаційні послуги, частина його зарплати є прямими витратами на оплату праці.
Адміністративні витрати (Рахунок 92): Згідно з п. 18 НП(С)БО 16, та Інструкцією про застосування Плану рахунків №291 (рахунок 92), до адміністративних витрат належать загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, зокрема витрати на утримання апарату управління.
Якщо одна і та сама особа виконує і адміністративні, і виробничі функції, логічно, що відповідні витрати на оплату її праці доречно розподіляти між цими функціями. На наш погляд, можливі такі варіанти розподілу:
Варіант 1: На основі фактично витраченого часу (найбільш точний). Директор веде облік робочого часу (наприклад, у щотижневих звітах або розширеному табелі), де фіксує години, витрачені на роботу з клієнтами (консультації), та години на адміністрування (звітність, договори, банк). Зарплата розподіляється пропорційно цим годинам.
Варіант 2: Фіксований відсоток (найбільш простий). На підставі аналізу посадових обов'язків або попередніх періодів підприємство встановлює сталий відсоток розподілу (наприклад, 80% — на рахунок 23, 20% — на рахунок 92). Цей метод зручний для стабільної діяльності, де обсяг адмінроботи прогнозований.
Обов'язково зафіксуйте обраний метод розподілу та перелік статей калькулювання виробничої собівартості в обліковій політиці (п. 11 НП(С)БО 16).
Бухгалтерські проведення:
- Дт 23 Кт 661, 651 — нараховано зарплату та ЄСВ у частині надання послуг;
- Дт 92 Кт 661, 651 — нараховано зарплату та ЄСВ у частині управління;
- Дт 903 Кт 23 — списано собівартість реалізованих послуг у момент визнання доходу.
Висновки:
Зарплату директора (єдиного працівника) треба розподіляти між рах. 23 (виробнича собівартість послуг) та рах. 92 (адміністративні витрати), бо він виконує обидві функції — безпосередньо надає консультації та керує ТОВ.
Можливі варіанти розподілу:
- за фактично витраченим часом (найточніше);
- фіксованим відсотком (найпростіше, наприклад 80/20).
Обраний метод розподілу обов’язково фіксувати в обліковій політиці підприємства (згідно НП(С)БО 16).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити