Облік витрат простою та амортизації на СТО

Оплата простою працівникам

Згідно з пп. 15.9 НП(С)БО 16, оплата простоїв та інші подібні витрати за загальним правилом входять до складу загальновиробничих витрат і відображаються на рахунку 91. Однак це правило застосовується, коли підприємство продовжує випускати продукцію або надавати послуги, хоча і в обмеженому обсязі.

У вашій ситуації протягом січня 2026 року підприємство нічого не виробляло і не реалізовувало — відбувся повний простій. У разі повного простою йдеться про відсутність витрат, пов'язаних з виробництвом, тому немає підстав відображати загальновиробничі витрати на рахунку 91. Так, ви можете та повинні виплачений простій працівникам (2/3 окладу) разом з нарахованим на нього ЄСВ списати безпосередньо у складі інших операційних витрат на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» проводками: Дт 949 — Кт 661 (оплата простою) та Дт 949 — Кт 651 (ЄСВ).

Оплата простоїв не з вини працівника є платою за невідпрацьований час, входить до фонду додаткової заробітної плати та підлягає оподаткуванню ПДФО, військовим збором і ЄСВ (пп. 2.2.12 Інструкції №5).​

Амортизація обладнання при повному простої

Відповідно до пп. 23 НП(С)БО 7 «Основні засоби» амортизацію основних засобів нараховують протягом строку корисного використання об'єкта і призупиняють лише на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Простій не є підставою для припинення нарахування амортизації, якщо ви не прийняли рішення про консервацію обладнання.

Оскільки у вас протягом всього звітного місяця повний простій (виробництва немає), немає причин відображати загальновиробничі витрати на рахунку 91. Амортизацію обладнання необхідно списати безпосередньо на субрахунок 949 проводкою: Дт 949 — Кт 131 «Знос основних засобів». Якщо виробництва немає, то немає підстав відображати амортизацію виробничого обладнання через рахунок 91 чи 23 — її відображають безпосередньо у складі інших операційних витрат.

Якщо простій триватиме тривалий час, ви маєте право прийняти рішення про консервацію основних засобів згідно з п. 23 НП(С)БО 7, і тоді амортизацію можна призупинити. Це добровільне рішення підприємства, а не обов'язкова вимога стандарту.​

Податковий облік

Щодо податку на прибуток: усі підприємства, незалежно від дохідності, обліковують виплати за час простою та суму нарахованого на них ЄСВ за правилами бухобліку без коригувань на податкові різниці (лист ДФСУ від 19.03.2018 №1080/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Амортизація виробничих основних засобів, на які нарахування амортизації в бухгалтерському обліку протягом періоду простою не припиняється, підлягає амортизації і в податковому обліку.

Вхідний ПДВ за витратами, понесеними на утримання об'єктів під час простою, підприємство відносить до складу податкового кредиту на підставі пп. 198.3 ПКУ. Підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ немає, оскільки обладнання залишається призначеним для використання в господарській діяльності.

Висновки:

• При повному простої підприємства (відсутність замовлень і виробництва) виплачений простій працівникам (2/3 окладу) та нарахований на нього ЄСВ належить списувати безпосередньо на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності», а не через рахунки 91 чи 23;
• Амортизацію обладнання при повному простої також необхідно списувати безпосередньо на субрахунок 949, оскільки відсутні підстави для відображення загальновиробничих витрат на рахунку 91 при відсутності виробництва;
• Усі витрати простою (оплата праці, ЄСВ, амортизація) визнаються витратами звітного періоду та зменшують об'єкт оподаткування податком на прибуток без коригувань; вхідний ПДВ включається до податкового кредиту без нарахування компенсуючих податкових зобов'язань.