Придбання ендопротеза для працівника: особливості обліку та оподаткування

Чи може бути застосовано пп. 170.7.4 ПКУ?

Для застосування пп. «а» пп. 170.7.4 ПКУ (цільова благодійна допомога на лікування) отримувачем коштів має бути саме заклад охорони здоров’я. Оскільки ФОП, який продає медичні вироби, юридично не є закладом охорони здоров’я (ст. 3 Закону №2801), то застосувати пп.170.7.4 ПКУ не можна.

Проте ПКУ пропонує безпечну альтернативу - пп. 165.1.19 ПКУ. Ця норма дозволяє не включати до оподатковуваного доходу працівника кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на медичне обслуговування.

Переваги пп. 165.1.19 ПКУ:

• дозволяє придбання виробів медичного призначення (у тому числі ендопротезів);
• не вимагає, щоб отримувачем коштів був саме медзаклад (можна платити ФОП-постачальнику);
• не обмежує суму допомоги (на відміну від нецільової допомоги за пп. 170.7.3 ПКУ).

Податки та звітність

ПДФО та ВЗ не нараховуються за умови наявності підтвердних медичних документів (пп. 165.1.19 ПКУ).

Для підтвердження правомірності звільнення від ПДФО необхідно зібрати пакет документів:

• Медичні документи: Заява працівника, медичний висновок/довідка про необхідність протезування, направлення на операцію;
• Договірні документи: Рахунок від ФОП на ім’я підприємства, де зазначено, що ендопротез призначений для конкретного працівника (ПІБ);
• Розпорядчі документи: Наказ керівника про надання допомоги на медичне обслуговування (у формі оплати медичного виробу);
• Первинні документи: Видаткова накладна від ФОП та Акт приймання-передачі ендопротеза від підприємства працівнику.

Окремо дивіться роз’яснення в ЗІР, 103.02: «Чи підлягає оподаткуванню ПДФО сума коштів, що надається благодійною організацією як допомога на лікування або медичне обслуговування ФО в Україні або за кордоном, і які необхідно підтвердні документи для цілей оподаткування?».

ЄСВ не нараховується, оскільки така допомога не входить до фонду оплати праці (п. 3.31 Інструкції №5).

Щодо відображення зазначеної виплати в Єдиній звітності з ПДФО, ВЗ і ЄСВ:

• в додатку 4ДФ відображаємо за ознакою доходу «143»; 
• в додатку Д1 (щодо ЄСВ) допомогу не вказуємо.

ПДВ

Оскільки підприємство є платником ПДВ, операція з придбання ендопротеза та його подальшої передачі працівнику має свої особливості:

• При придбанні ендопротеза підприємство має право на податковий кредит (на підставі ПН, зареєстрованої ФОПом, якщо він є платником ПДВ);
• Безкоштовна передача товару (ендопротеза) працівнику для цілей ПДВ вважається постачанням (пп. 14.1.191 ПКУ).

Оскільки ендопротез передається без оплати, базу оподаткування потрібно визначати не нижче вартості його придбання (пп. 188.1 ПКУ).

У такому випадку платник ПДВ повинен оформити дві податкові накладні:

• перша ПН – на фактичну вартість передачі, яка дорівнює нулю. Оскільки одержувач – неплатник ПДВ (працівник), цю накладну йому не надають. Вона буде з нульовими показниками.
• друга ПН (з типом причини 15) – на суму перевищення вартості придбання над нульовою ціною передачі. У ній показується уся вартість ендопротезу, і вона також не надається отримувачу.

Додатково нараховувати податкові зобов’язання згідно з пп. 198.5 ПКУ не потрібно.

Відображення в бухгалтерському обліку:

• Дт 209 Кт 631 – отримано ендопротез від постачальника (ФОП);
• Дт 641/ПДВ Кт 631 – відображено податковий кредит з ПДВ (якщо ФОП — платник ПДВ);
• Дт 631 Кт 311 – оплачено рахунок ФОП;
• Дт 949 Кт 663 – нараховано допомогу працівнику;
• Дт 663 Кт 209 – передано ендопротез працівнику;
• Дт 949 Кт 641/ПДВ – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (безоплатна передача).

Висновки:

Оплата ендопротеза працівнику напряму ФОП-постачальнику не підпадає під пп. 170.7.4 ПКУ, проте може бути оформлена як допомога на лікування та медичне обслуговування згідно з пп. 165.1.19 ПКУ. Такий підхід дозволяє не нараховувати ПДФО, ВЗ та ЄСВ незалежно від суми, за умови наявності належних медичних і первинних документів та персоніфікації допомоги конкретному працівнику.

Для цілей ПДВ передача ендопротеза працівнику є безоплатним постачанням. Право на податковий кредит при придбанні (за наявності ПН від платника ПДВ) зберігається, але при передачі необхідно нарахувати податкові зобов’язання виходячи з вартості придбання (база не нижче ціни покупки) та скласти дві податкові накладні; додаткові ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не виникають.