Яка заборгованість є безнадійною
Згідно з п. 4 П(С)БО 10, безнадійна дебіторська заборгованість – це:
- поточна дебіторська заборгованість (тобто заборгованість зі строком погашення менше 12 місяців з дати балансу), щодо якої існує впевненість про її неповернення;
- заборгованість, за якою минув строк позовної давності.
Упевненість в неповерненні боргу може виникати у разі:
- ліквідації боржника (в тому числі через банкрутство);
- прощення боргу (ст. 605 ЦКУ);
- відхилення судом позову про стягнення заборгованості з боржника тощо.
Податкова заборгованість вважається безнадійною (пп. 14.1.11 ПКУ), якщо це, зокрема:
- заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;
- прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство;
- заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;
- заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами або ліквідованих.
Отже, якщо щодо заборгованості ФОПа ще не закінчився строк позовної давності, то підприємству для її списання слід мати документальні підтвердження того, що ця заборгованість є безнадійною. Наприклад, із ФОПом можна укласти договір про прощення боргу.
Бухгалтерський облік
У наведеній ситуації йдеться про товарну дебіторську заборгованість. Тобто заборгованість, погашення якої передбачалося шляхом постачання товарів (робіт, послуг).
Що стосується резерву сумнівних боргів, то такий резерв може створюватись лише під грошову заборгованість (п. 7 П(С)БО 10).
Тобто під товарну заборгованість резерв сумнівних боргів не створюється. Відповідно, не потрібно його створювати і зараз.
Дисконтуванню підлягає також лише грошова дебіторська заборгованість (це випливає з положень пп. 12 НП(С)БО 10).
Безнадійну товарну дебіторську заборгованість просто списують в обліку до складу інших операційних витрат: Дт 944 «Сумнівні і безнадійні борги» – Кт 371 (361, 377, 34).
Заборгованість списується на підставі акту інвентаризації заборгованостей та документів, які підтверджують її безнадійність. На підставі акту інвентаризації керівник підприємства видає наказ списати заборгованості. Безпосередньо списання можна оформити бухгалтерською довідкою.
Податок на прибуток
Платники податку на прибуток визначають об’єкт оподаткування на підставі даних фінансової звітності, складеної за даними бухгалтерського обліку, та з урахуванням коригувань на різниці, визначені нормами ПКУ.
Податкові різниці при списанні безнадійної заборгованості можуть виникати згідно з пп. 139.2 ПКУ щодо резерву сумнівних боргів. Але, як зазначалося вище, у даній ситуації резерв сумнівних боргів не формувався. Отже ця різниця не застосовуватиметься.
Висновки:
Якщо по заборгованості ФОПа ще не закінчився строк позовної давності, то підприємству для її списання слід мати документальні підтвердження того, що ця заборгованість є безнадійною та провести інвентаризацію заборгованостей.
У наведеній ситуації заборгованість є товарною. Щодо такої заборгованості не створюється резерв сумнівних боргів, вона не дисконтується, податкових різниць при її списанні не виникає. В бухобліку така заборгованість списується на субрахунок Дт 944 «Сумнівні і безнадійні борги».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись