Облік податку на дохід нерезидента (конструктивні дивіденди)

Нарахування податку на доходи нерезидента з суми конструктивних дивідендів відображається в бухгалтерському обліку проведенням: Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 641 «Розрахунки за податками» (аналітичний рахунок податку на репатріацію). Сплата податку відображається як Дт 641 Кт 311. Сама сума конструктивних дивідендів в бухобліку окремо не відображається.

Обґрунтування

Що таке конструктивні дивіденди? Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту в контрольованих операціях, порівняно з ціною, що відповідає принципу «витягнутої руки». Це визначено у пп. 14.1.49 ПКУ.

Оподаткування та розрахунок податку Такі доходи нерезидента підлягають оподаткуванню за ставкою 15% (якщо інше не передбачено міжнародним договором) як податок на репатріацію (пп. «б» пп. 141.4.1 ПКУ).

Оскільки конструктивні дивіденди є доходом у негрошовій формі (у вигляді заниження ціни), податок розраховується за спеціальною «зворотною» формулою, наведеною у пп. 141.4.2 ПКУ:

Пс = СД × 100 / (100 – СП) – СД,

де:

• Пс – сума податку до сплати;
• СД – сума виплаченого доходу (тобто сума заниження вартості);
• СП – ставка податку (наприклад, 15%).

Бухгалтерський облік

Сама сума конструктивних дивідендів не є господарською операцією і не відображається в бухгалтерському обліку окремими проведеннями. В обліку відображається лише нарахування та сплата пов'язаних з ними податкових зобов'язань:

• Нарахування податку на репатріацію: Дт 92 «Адміністративні витрати» Кт 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «Податок на доходи нерезидентів»);
• Сплата податку до бюджету: Дт 641 Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Відображення у Декларації з податку на прибуток

Сума нарахованого доходу та утриманого податку відображається у додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації з податку на прибуток. Додаток ПН заповнюється окремо щодо кожного нерезидента.

При цьому, згідно з рекомендаціями ДПС, у таблиці 1 додатка ПН зазначається:

• у графі 3 «Сума доходів» – сума доходу, збільшена на суму податку (тобто «розгорнута» база: СД × 100 / (100 – СП));
• у графі 6 «Сума податку...» – розрахована сума податку до сплати (Пс).