Бухоблік дивідендів від нерезидента: нарахування в одній валюті, а сплата - в іншій

Операції з нарахування та отримання дивідендів від нерезидента в різних валютах вимагають дотримання правил, встановлених НП(С)БО 21. Розглянемо процес покроково.

Первісне визнання доходу та дебіторської заборгованості (червень 2025 р.)

Дохід у вигляді дивідендів визнається на дату, коли у підприємства виникає право на їх отримання. Такою датою є дата прийняття рішення про розподіл прибутку та виплату дивідендів (у вашому випадку – дата протоколу в червні 2025 року).

Оскільки сума дивідендів у протоколі зафіксована в тенге (KZT), саме ця валюта є валютою первісного визнання операції.

• Визнання доходу: На дату протоколу ви маєте визнати дохід від інвестицій. Суму доходу в тенге необхідно перерахувати у гривню за офіційним курсом НБУ, що діяв на цю дату;
• Виникнення заборгованості: Одночасно виникає дебіторська заборгованість нерезидента. Ця заборгованість є монетарною статтею балансу, оскільки буде погашена грошовими коштами. Вона обліковується на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» в сумі, еквівалентній гривневому еквіваленту доходу.

Бухгалтерський запис у червні 2025 року:

• Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 731 «Дивіденди одержані» - На суму дивідендів, перераховану з тенге в гривню за курсом НБУ на дату протоколу.

Перерахунок монетарної заборгованості

Відповідно до пп. 8 НП(С)БО 21, курсові різниці за монетарними статтями в іноземній валюті визначаються на дві дати: 

1. На дату балансу;
2. На дату здійснення господарської операції (в даному випадку – на дату отримання оплати).

Оскільки дебіторська заборгованість за дивідендами є монетарною статтею, вираженою в тенге, її необхідно перераховувати:

1. На дату балансу (30 червня 2025 року, якщо підприємство складає фінансову звітність на кінець кожного кварталу): Визначається курсова різниця шляхом перерахунку залишку заборгованості на субрахунку 373 за офіційним курсом НБУ до тенге на 30.06.2025 р.;
2. На дату отримання дивідендів (в липні 2025 року): Перед відображенням отримання коштів, заборгованість знову перераховується за курсом НБУ до тенге на дату фактичної оплати. 

Дохід від операційної курсової різниці відображається на субрахунку 744, а втрати – на субрахунку 974. 

Відображення отримання дивідендів та остаточних розрахунків (липень 2025 р.)

На дату отримання дивідендів у доларах США відбувається погашення дебіторської заборгованості, що обліковувалась в еквіваленті тенге.

1. Перерахунок заборгованості: Розраховується курсова різниця за заборгованістю в тенге станом на дату отримання коштів (як описано вище);
2. Оприбуткування валюти: Сума отриманих доларів США зараховується на валютний рахунок і перераховується у гривню за офіційним курсом НБУ до долара США на цю ж дату;
3. Закриття заборгованості: Сума, що надійшла в гривневому еквіваленті (з доларів США), порівнюється з обліковою вартістю дебіторської заборгованості (перерахованої з тенге). Різниця, що виникає через невідповідність крос-курсу валют, також вважається курсовою різницею.

Бухгалтерські записи в липні 2025 року:

• Дт 974 / Кт 373 або Дт 373 / Кт 744 - На суму курсової різниці по заборгованості в тенге на дату оплати.
• Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» - На суму отриманих доларів США, перераховану в гривню за курсом НБУ на дату зарахування.
• Кт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» - На суму залишку заборгованості (після розрахунку курсової різниці).
• Дт 974 / Кт 373 або Дт 373 / Кт 744 - На суму різниці, що виникла між гривневим еквівалентом отриманих доларів та гривневим еквівалентом погашеної заборгованості в тенге.

Висновки:

1. Первісне визнання: Дивіденди, нараховані в тенге (KZT) у червні 2025, відображаються в гривнях за курсом НБУ на дату протоколу з визнанням доходу (Дт 373 Кт 731);

2. Перерахунок заборгованості: Монетарна дебіторська заборгованість у тенге перераховується на дату балансу та дату оплати, курсові різниці відображаються на субрахунках 744 (дохід) або 974 (втрати);

3. Отримання дивідендів: У липні 2025 при отриманні в доларах США (USD) заборгованість закривається, валюта зараховується за курсом НБУ до USD, а різниці через крос-курс валют фіксуються як курсові (Дт 974/Кт 373 або Дт 373/Кт 744).