Виробництво продукції з давальницької сировини: що в бухобліку?

Юридичні моменти

Згідно з ч. 2 ст. 837 ЦКУ договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові. Зокрема, ст. 840 ЦКУ передбачає такий різновид підряду як виконання роботи з матеріалу замовника. 

Отже виготовлення продукції з давальницької сировини – це по суті підряд.

Право власності на рухому річ, створену особою шляхом переробки з матеріалу, що їй не належить (тобто у т. ч. на давальницьких умовах), набувається власником матеріалу, якщо інше не встановлено договором або законом (ч. 3 ст. 332 ЦКУ).

Якщо робота виконується з матеріалу замовника, у договорі підряду мають бути встановлені (ч. 2 ст. 840 ЦКУ):

• норми витрат матеріалу;
• строки повернення залишку матеріалу та основних відходів;
• відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов’язків.

Водночас договір на переробку давальницької сировини має відповідати також і вимогам податкового законодавства. Адже в іншому разі він не вважатиметься «давальницьким» з відповідними податковими наслідками. Основні вимоги до давальницьких операцій містяться у пп. 14.1.134 ПКУ. Так, при проведенні операції з давальницькою сировиною:

• має здійснюватись  саме переробка такої сировини (обробка, збагачення, використання);
• в договорі має бути  передбачена плата  за переробку;
• сировина замовника на конкретному етапі переробки має складати  не менше 20% загальної вартості готової продукції.

Бухгалтерський облік та порядок обчислення собівартості

Матеріали, передані в переробку на сторону, які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів, обліковуються на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» (відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. №291).

Вартість послуг з переробки відображається безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік готової продукції, що отримана з переробки. Якщо переробників декілька, то аналітичний облік матеріалів, переданих в переробку, ведеться в розрізі кожного з них. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20.

Тобто у замовника для обліку собівартості продукції, виготовленої з давальницької сировини, не застосовується рахунок 23 «Виробництво». Передана в переробку сировина обліковується на субрахунку 206. А отримана готова продукція відразу оприбутковується на рахунку 26 «Готова продукція».

Собівартість такої продукції має три складові – собівартість сировини, вартість перевезення сировини до переробника і готової продукції на склад сільгосппідприємства та вартість переробки.

Бухоблік покажемо на умовному прикладі.

Приклад. Підприємство передало переробнику сировину для виробництва готової продукції. Собівартість сировини  – 65 000 грн. Послуги перевезення, надані стороннім перевізником, для доставки сировини переробнику та готової продукції назад до складу підприємства склали 18 000 грн, в т. ч. ПДВ 3 000 грн. Вартість послуг з переробки – 30000 грн (у т.ч. ПДВ – 5000 грн).

Бухгалтерський облік наведено в таблиці. 

Таблиця

Бухгалтерський облік переробки давальницької сировини

Висновок: Передана в переробку сировина обліковується на субрахунку 206. А отримана готова продукція відразу оприбутковується на рахунку 26 «Готова продукція». На цей же рахунок списуються витрати на переробку та транспортування.