Модернізація — це завжди поліпшення основного засобу (ОЗ) з метою вдосконалення його характеристик, що капіталізується. Капітальний ремонт — це відновлення ресурсу ОЗ, яке може бути як поточними витратами, так і поліпшенням (що капіталізується), якщо в результаті ремонту очікується збільшення майбутніх економічних вигод.
Обґрунтування
Ключова відмінність між цими поняттями полягає в меті та результаті проведених робіт, що безпосередньо впливає на їх відображення в бухгалтерському обліку.
1. Базові поняття: Ремонт vs Поліпшення
Бухгалтерський облік розділяє всі роботи з основними засобами на дві категорії:
- Ремонт (підтримання в робочому стані): Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання. Такі витрати включаються до складу витрат звітного періоду (пп. 15 НП(С)БО 7);
- Поліпшення: Витрати, пов'язані з модернізацією, модифікацією, добудовою, реконструкцією тощо, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта. Такі витрати збільшують первісну вартість основного засобу, тобто капіталізуються (пп. 14 НП(С)БО 7).
2. Модернізація
Модернізація за своєю суттю завжди є поліпшенням. Її мета — не просто відновити актив, а вдосконалити його, розширити функціонал або підвищити продуктивність.
Прикладами поліпшень, до яких належить модернізація, є:
- модифікація об'єкта з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення виробничої потужності;
- заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції;
- впровадження ефективнішого технологічного процесу для зменшення виробничих витрат.
Такі витрати завжди капіталізуються: спочатку обліковуються на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», а після завершення робіт збільшують первісну вартість об'єкта ОЗ (Дт 10, 11 Кт 15).
3. Капітальний ремонт
Капітальний ремонт — це роботи, що виконуються для відновлення справності та повного (або близького до повного) відновлення ресурсу об'єкта із заміною чи відновленням будь-яких його частин, у тому числі базових.
В обліку капітальний ремонт може класифікуватися двояко:
- Як поточні витрати: Якщо капітальний ремонт лише відновлює робочий стан об'єкта до його первісних характеристик без збільшення економічних вигод (наприклад, заміна зношеного двигуна на аналогічний новий). У цьому випадку витрати списуються на витрати періоду (Дт 23, 91, 92, 93, 94);
- Як поліпшення (капітальні інвестиції): Якщо внаслідок капітального ремонту очікується збільшення майбутніх економічних вигод (наприклад, заміна старого двигуна на значно потужніший та економічніший, що збільшить продуктивність і зменшить витрати пального). У такому разі витрати на капремонт капіталізуються і збільшують первісну вартість ОЗ.
Підсумок: ключові відмінності
| Критерій | Модернізація | Капітальний ремонт з поліпшенням |
| Мета | Вдосконалення, розширення можливостей, підвищення ефективності. | Відновлення ресурсу, що призводить до збільшення економічних вигод. |
| Результат | Зміна техніко-економічних показників (потужність, якість, строк служби). | Відновлення до стану, кращого за первісно очікуваний. |
| Облікова класифікація | Завжди поліпшення. | Класифікується як поліпшення. |
| Відображення в обліку | Витрати капіталізуються (збільшують первісну вартість ОЗ). | Витрати капіталізуються (збільшують первісну вартість ОЗ). |
Таким чином, модернізація — це один із видів поліпшень. Капітальний ремонт з поліпшенням — це ремонт, який за своїми наслідками (збільшення економічних вигод) прирівнюється до поліпшення. В обох випадках витрати капіталізуються.
Остаточне рішення про характер робіт (ремонт чи поліпшення) приймає керівник підприємства на основі аналізу ситуації та суттєвості витрат, що оформлюється відповідним наказом чи розпорядженням (п. 30 Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів).