Безоплатне передання подарункових сертифікатів: бухоблік та ПДВ

Що таке подарунковий сертифікат?

У загальному випадку подарунковий сертифікат — це документ довільної форми (іменний чи на пред’явника), який:

• підтверджує, що за товар/послугу внесли авансову плату у сумі, яка відповідає номіналу сертифіката;
• дає пред’явникові сертифіката право отримати товар/послугу від підприємства — емітента такого сертифіката.

Сам по собі сертифікат — це пластикова або паперова картка, на яку нанесено відповідну інформацію. Він не є цінним папером. Тому нормативних документів, які регулювали б порядок випуску та обігу подарункових сертифікатів, не існує.

Зазвичай подарункові сертифікати підприємство випускає для кращого просування та популяризації своїх товарів чи послуг, тобто з маркетинговою метою. 

Бухгалтерський облік

На створення (випуск) подарункових сертифікатів підприємство витрачає певні кошти. Отже, надходження самих бланків (карток) подарункових сертифікатів відображається в емітента на субрахунку 209 «Інші матеріали»:

• за первісною вартістю, якщо сертифікати придбавалися (пп. 9 НП(С)БО 9);
• за виробничою собівартістю, якщо бланки виготовлені підприємством самостійно (пп. 10 НП(С)БО 9).

Далі, за умовами, наведеними у запитанні, підприємство дарує (тобто безоплатно передає) сертифікати своєму контрагенту.

Слід зазначити, що операцію з передачі самого бланка сертифіката не можна вважати продажем такого окремого об’єкта, адже сам собою бланк жодної цінності і споживчого інтересу для покупця не несе. Тому при передачі подарункових сертифікатів контрагенту їх вартість (мається на увазі вартість їх випуску) списується на рахунок 93 «Витрати на збут» (Дт 93 – Кт 209).

Якщо в рахунок безоплатно переданих сертифікатів постачальник планує поставляти власні товари, послуги, на суму номіналу переданих сертифікатів потрібно відобразити непередбачені зобов’язання на позабалансовому субрахунку 042. Після того, як сертифікати будуть використані (будуть передані в оплату за товари, послуги), залишок з субрахунку 042 буде списано.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Як відомо, в загальному випадку операція з безоплатного передання (постачання) є об’єктом оподаткування ПДВ. 

Однак, як зазначалося вище, самі по собі сертифікати не є товаром. Це лише документи, які дають право придбати певні товари у майбутньому. Відповідно на момент передання сертифікатів податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Вони б виникали у разі, якби за ці сертифікати були сплачені кошти. Такі кошти вважалися б передоплатою за товари, які будуть поставлені у майбутньому. Але коштів продавець не отримав, відповідно підстав для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у нього нема.

Такі зобов’язання у нього виникнуть лише в момент поставки товарів за цими сертифікатами.

Нагадаємо, що в разі безоплатного постачання товарів ПДВ слід нарахувати виходячи із мінімальної бази оподаткування (пп. 188.1 ПКУ), а саме:

• для покупних товарів – з ціни їх придбання;
• для самостійно виготовлених товарів – із звичайної ціни. 

Продавець при цьому оформляє дві ПН:

• першу на отримувача (за нульовою вартістю);
• другу – на «дотягування» до мінімальної бази оподаткування. 

Отримувачем в даному випадку буде особа, яка безпосередньо отримала товари за сертифікатом, зазвичай це фізособи – неплатники ПДВ.

В бухобліку безоплатна передача товарів у відображається проведеннями:

• Дт 949 — Кт 28 – списується собівартість товарів;
• Дт 949 – Кт 641 – нараховано податкові зобов’язання з ПДВ.

Висновки: 

1. В бухобліку операція з дарування подарункових сертифікатів відображається лише як списання собівартості бланків таких сертифікатів до витрат. Доходи при цьому не виникають, як і при фактичному переданні товарів.;
2. ПДВ виникає при постачанні товарів, виходячи із мінімальної бази оподаткування, а не при безоплатному постачанні сертифікатів.