Порядок виправлення помилок минулих періодів
Виправлення помилок, допущених у попередньому році (2024), які вплинули на фінансовий результат, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (див. пп. 4 НП(С)БО 6).
Враховуючи умову, ТОВ після отримання акту перевірки у 2025 склало бухдовідку і відкоригувало сальдо рахунків 63, 68 та 64 (донарахування податку на прибуток) за рахунок нерозподіленого прибутку. Окремо було нараховано штраф та пеню.
Тепер, в місяці отримання виправленої первинки потрібно буде знову скласти бухдовідку і сторнувати здійснені проведення. Звертаємо увагу, що всі виправлення будуть в поточному періоді, тобто у 2025 р.
Більш детально див. нашу консультацію: «Як виправити помилку в обліку та фінзвітності?»
Звертаємо увагу, що пеню та штраф вже не відсторнуєш, оскільки вони зазначені за фактом виявленої помилки.
Фінансова звітність
У фінансовій звітності ТОВ проведе відновлення даних станом на 01.01.2025 р, які були до перевірки, відкоригувавши сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Інформацію про зміст і суму помилки та факт перерахунку попередніх періодів буде викладено у Примітках до фінансової звітності.
Вплив на податок на прибуток
Як зазначили податківці в ЗІР 102.20.02: «Який порядок відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств результатів документальної перевірки, якою встановлено невірно визначені суми доходів, витрат, амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, від’ємного значення об’єкта оподаткування за минулі звітні (податкові) роки, та виправлення помилок у фінансовій звітності за результатами такої перевірки?»:
«Узгоджені суми податкових зобов’язань автоматично нараховуються в інтегрованій картці платника податку, то проведення самостійних виправлень відповідно до ст. 50 ПКУ збільшених/зменшених податкових зобов’язань з податку на прибуток за період, що перевірявся, не здійснюється.
Якщо за результатами перевірки збільшені/зменшені суми від’ємного значенням об’єкта оподаткування, то від’ємне значення підлягає коригуванню платником податків у показниках поданої(их) Податкової(их) декларації(ій) з податку на прибуток підприємств та відповідному додатку (ах) до Декларації за звітний(і) (податковий(і)) період(и), наступний(і) за періодом, який перевірений контролюючим органом».
При цьому, платник податків може скористатись правом подання уточнюючого розрахунку у період після проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки, а контролюючий орган, приймаючи у такому випадку відповідне податкове повідомлення-рішення за наслідками перевірки, повинен встановити дійсний обов'язок платника зі сплати податку з урахуванням даних уточнюючого розрахунку.
Аналогічне правозастосування в частині можливості подання уточнюючих розрахунків після проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення, викладене і в постановах Верховного Суду від 19 вересня 2019 року (справа №815/4013/14), від 21 серпня 2019 року (справа №805/4187/16-а), від 24 лютого 2020 року №440/4443/18) (див. постанова ВС від 30.09.2020 №826/8894/18).
Тобто якщо ППР узгоджено, то уточнення декларації з податку на прибуток вже не здійснюється, так як ДПС самостійно проводить нарахування в картці платника.
Після отримання первинки, технічно нарахування податку на прибуток можна зменшити наступним чином у поточній декларації, зокрема:
- у рядку 18 - вказати суму зайво донарахованого податку (зі знаком «–»);
- у рядку 19 - сума податку зменшиться на суму з рядка 18;
- додати додаток ВП - за період перевірки, з тими самими показниками, що були задекларовані раніше;
- додати доповнення за пп. 46.4 ПКУ — пояснення щодо суті виправлень.
Висновок:
Виправлення помилок минулих періодів: Помилки 2024 року, що вплинули на фінансовий результат, виправляються через коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок 2025 року. Після отримання оригіналів первинних документів у 2025 році складається бухгалтерська довідка для сторнування попередніх коригувань, але штрафи та пеня не сторнуються;
Відображення у фінансовій звітності: У 2025 році ТОВ відновлює дані фінансової звітності станом на 01.01.2025, коригуючи сальдо нерозподіленого прибутку. Інформація про помилку та перерахунок зазначається в Примітках до звітності;
Вплив на податок на прибуток: Узгоджені податкові зобов’язання фіксуються ДПС автоматично, без можливості самостійного уточнення декларації після перевірки. Після отримання первинки суму зайво нарахованого податку можна зменшити в поточній декларації через рядки 18, 19 та додаток ВП, додавши пояснення за пп. 46.4 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
